Caso Práctico. Inmueble. Aplicación de Coeficiente Corrector.

Enunciado:

Solución:

    De acuerdo con el artículo 9.6 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que regula la aquí tratada actualización de balances: Al incremento de valor consecuencia de la actualización, "...se aplicará, en cuanto proceda, un coeficiente que vendrá determinado por:

1. En el numerador: el patrimonio neto.


2. En el denominador: el patrimonio neto más pasivo total menos los derechos de crédito y la tesorería.

    Las magnitudes determinantes del coeficiente serán las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualización, si este último plazo fuere menor, a elección del sujeto pasivo o contribuyente.

    Este coeficiente no se aplicará cuando resulte superior a 0,4 ..., ni para contribuyentes del IRPF".

    En este sentido, y por cálculos realizados en el cuadro inicial del enunciado del propio ejercicio,  observamos que la aplicación del coeficiente no sería obligatoria en el supuesto planteado, sino opcional, ya que se puede optar entre el coeficiente del periodo de tenencia del bien (0,63 en el cuadro), o sólo de los 5 últimos (0,38) en el cuadro.

    Evidentemente si optásemos por todo el periodo de tenencia no se tendría que aplicar el coeficiente corrector, puesto que es superior a 0,40. Por el contrario, si optasemos por los últimos 5 años, se aplica la reducción correspondiente (1 - 0,383509939734) al valor previo revalorizado.

    En este caso optamos por aplicar el coeficiente corrector, de forma que tendríamos:

• En el momento de Coste de Adquisición.

Año	Elemento	Valor inicial	Coeficiente corrector	Valor Pre-Coeficiente	Corrección de valor	Valor actualizado
20XX	Suelo	80.000,00	1,1238	89.904,00	6.105,72	83.798,28
20XX	Construcción	200.000,00	1,1238	224.760,00	15.264,29	209.495,71
20X3	Mejora	59.500,00	1,0446	62.153,70	1.635,98	60.517,72
	TOTAL	339.500,00		376.817,70		353.811,71

• Por las Amortizaciones

Año	Valor inicial	Coeficiente corrector	Valor Pre-Coeficiente	Corrección de valor	Valor actualizado
20XX	10.000,00	1,1238	11.238,00	763,21	10.474,79
20X1	10.000,00	1,1017	11.017,00	626,97	10.390,03
20X2	10.000,00	1,0781	10.781,00	481,48	10.299,52
20X3	13.500,00	1,0446	14.102,10	371,19	13.730,91
20X4	13.500,00	1,0221	13.798,35	183,93	13.614,42
20X5	13.500,00	1,0100	13.635,00	83,23	13.551,77
20X6	13.500,00	1,0100	13.635,00	83,23	13.551,77
20X7	13.500,00	1,0000	13.500,00	0,00	13.500,00
TOTAL	97.500,00		101.706,45		99.113,21

  

    Consecuencia de la actualización anterior tendríamos:



    Como el valor del suelo no ha sido objeto (no está permitido) de amortizaciones, el incremento de valor de éste ha sido:

1. Incremento Neto Valor Suelo: 83.798,28 - 80.000,00 = 3.798,28 Euros


2. Incremento Neto Valor Construcción: 209.495,71 - 200.000 = 9.495,71 Euros


3. Incremento Neto Valor Mejora: 60.517,72 - 59.500 = 1.017,72 Euros


4. Incremento Neto Valor A. Acumulada: 99.113,21 - 97.500,00 = 1.613,21 Euros

    En este sentido, el registro contable en el libro diario que se derivaría de la actualización obtenida sería: (se producirá con la aprobación de la actualización en la Junta correspondiente)

• Cuando se realice el pago del gravamen que acompaña a la actualización de balances de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, habremos de realizar: (12.698,50 x 5% = 634,93 Euros)

• A partir de producirse la actualización, en los ejercicios siguientes el inmueble deberá seguir con su amortización, y se hará en los siguientes términos:

Valor Amortizable: (254.698,50 - 83.798,28 = 170.900,22)

Año	Contabilidad	Fiscalidad	Diferencia	Cuenta (4740)
	170.900,22	170.900,22
20XX	14.241,69	13.500,00	741,69	222,51
20X1	14.241,69	13.500,00	741,69	222,51
20X2	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20X3	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20X4	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20X5	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20X6	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20X7	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20X8	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20X9	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20Y0	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20Y1	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
20Y2	14.241,69	14.390,02	- 148,33	- 44,50
	170.900,22	170.900,22	0,00	0,00

    Hemos de recordar que de acuerdo al artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, el incremento de valor derivado de la actualización de balances, no podrá amortizarse fiscalmente y tal el cumplimiento de los requisitos oportunos, hasta el ejercicio que comience en 1 de enero de 2015.

    Así, en los dos primeros ejercicios, motivo del ajuste extracontable pertinente en el Impuesto sobre Sociedades, habríamos de realizar el siguiente asiento, en los términos:



    En los siguientes ejercicios, habrá de producirse la reversión/aplicación del referido asiento en los términos: