Asiento de reintegro de imposiciones a largo plazo a coste amortizado

       ASIENTO de: Reintegro de imposiciones a largo plazo a coste amortizado

  


          572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS
                    a 258 IMPOSICIONES A LARGO PLAZO



    Los créditos concedidos por la empresa pueden clasificarse dentro de distintas categorías de las 3 permitidas por el Plan General Contable. Entre ellas, podrían ser incluidos en la categoría de "ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO".

    Recordemos que, de acuerdo con la Norma de Valoración 8ª del PYME, se clasificarán dentro de la "cesta" de COSTE AMORTIZADO:

    a) Créditos por operaciones comerciales: son aquellos activos financieros (clientes y deudores varios) que se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y

    b) Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirán aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio. Es decir, comprende a los créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio.

    En nuestro caso, estaríamos hablando evidentemente de una OPERACIÓN NO COMERCIAL.
    Pues bien, la valoración de las partidas incluidas en esta "cesta", de acuerdo con la Norma de Valoración 8ª, vendrá dada por:

VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros incluidos en esta categoría se
valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente tribuibles; no obstante, estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.

VALORACIONES POSTERIORES.-Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. No obstante, los activos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor
nominal, continuarán valorándose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

IMPORTANTE: Nos encontramos con una salvedad que no existe en el Plan General Contable "Normal", y es que se da la opción de registrar los costes iniciales del préstamo directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias



    La Sociedad RCRCR, SA, concede un préstamo a la sociedad "X", SA de la forma:

    . Importe Préstamo : 300.000 euros.
    . Vencimiento: 3 años.
    . Amortización: al vencimiento.
    . Interés: 5% anual pagadero cada 31/12.
    . Gastos de la operación (imputables a "RCRCR", SA): 3.000 euros.

SOLUCIÓN

CASO A.- Se opta por contabilizar los gastos iniciales en PyG.


    300.000 Créditos a L/P (252)
      3.000 (669) Otros gastos financieros 3.000

             a Bancos c/c (572) 3.000
         --- x ---


CASO B.- Se opta por contabilizar a valor razonable más los costes.


    303.000 Créditos a L/P (252)

        a Bancos c/c (572) 303.000
    --- x ---


    Las valoraciones posteriores en ambos casos vendrían dadas por coste amortizado a tipo de interés efectivo, implicando mayores cálculos en el segundo caso, pues ese tipo de interés efectivo no coincide con el nominal.

    También puede visionar otro ejemplo relacionado con la concesión de un crédito en el cual el deudor es declarado en concurso de acreedores. En estos casos, la Consulta nº 1 del BOICAC nº 90 expresa que "la empresa continuará reconociendo los intereses, hasta que se llegue a una solución de convenio o se declare la apertura de la fase de liquidación, y en su caso, contabilizará el oportuno deterioro".



    La cuenta Imposiciones a largo plazo (258) recoge el importe de los saldos favorables en bancos e instituciones de crédito formalizados por medio de cuentas a plazo o similares, con vencimiento superior al año.

    El asiento anterior se realizará cuando saquemos ese dinero desde la cuenta a plazo a nuestra cuenta corriente normal. Aunque si bien hemos presentado el asiento referido, el proceso adecuado y lógico sería reclasificar este crédito a la finalización del ejercicio anterior a aquél en el que se va a producir la recuperación del mismo y posteriormente, retirar el importe.
    Así, el proceso lógico vendría dado por:

    Imposiciones a corto plazo (548)

        a Imposiciones a largo plazo (258)
    --- x ---

    y posteriormente,

    Bancos c/c (572)

        a Imposiciones a largo plazo (548)
    --- x ---

    Como hemos visto en los párrafos precedente, la valoración de estos activos vendrá dada, de acuerdo a la Norma de Valoración 8ª del Plan General Contable PYME, dependiendo de la clasificación que de este tipo de activos se realice: (ya vista)

    . Activos Financieros a coste amortizado.
    . Activos Financieros matenidos para negociar.
    . Activos Financieros a coste.




ANEXOS

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