Asiento de donación de propiedad industrial de la sociedad a un socio de la misma

    El asiento presentado refleja la contabilización de la donación de un inmovilizado intangible realizada por la empresa a un socio de esta. Como podemos observar se ha cargado a reservas el importe de ésta (que se corresponderá con el valor de mercado del activo donado) lo que supone, a todos los efectos, una distribución de beneficios de la empresa al socio donante.

    Por otra parte, se dará de baja en inventario el activo transferido junto con sus amortizaciones y deterioros, en su caso. Asimismo, en el asiento presentado no hemos reflejado beneficio o pérdida alguna en la transmisión a valor de mercado del elemento en cuestión al haber supuesto igualdad entre el valor de mercado y valor contable del elemento transmitido. No obstante, si el valor de mercado del activo fuese mayor que su valor contable, la diferencia se contabilizaría en la cuenta (771) "Beneficios procedentes del inmovilizado material" en el haber del asiento mostrado. A "sensu contrario" reflejaríamos en el debe la cuenta (671) "Pérdidas procedentes del inmovilizado material" por el importe que corresponda.

    Todo ello con base en la siguiente normativa y doctrina:

1. La norma de registro y valoración 18 del PGC en su punto 2:
   

   
   

       2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios
   
       Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios, no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, donación o legado de que se trate. La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma.
   
       1.2. Valoración
   
       Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.



2. La norma de registro y valoración 21 del PGC:
   

   
   

       (...)
   
       En consecuencia, con carácter general, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente, los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operación difiriese de su valor razonable, la diferencia deberá registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación. La valoración posterior se realizará de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.



3. La Consulta nº 6 del BOICAC 79 donde se trata de la transferencia de recursos gratuitamente entre vinculadas, aplicable a nuestro caso:
   

   
   

       (...)
   
       En este caso es la filial la que transfiere recursos gratuitamente a la matriz, por lo que la diferencia entre el valor razonable del crédito y el débito y el importe transferido, debe registrarse por la sociedad donante directamente en los fondos propios, con cargo a una cuenta de reservas.



4. La Consulta nº 2 del BOICAC 96, en la que se determina el tratamiento como reparto de dividendos de la donante en función de la existencia de reservas procedentes de beneficios no distribuidos, en un caso similar al expuesto:
   

   
   

   
   (...)
   
        La presente consulta se centra en esta última cuestión: la determinación de si, para el caso concreto de la sociedad dominante, nos encontramos ante una distribución de resultados o ante una recuperación de la inversión.
   
   (...)
       
       Para determinar en este caso concreto si la condonación del crédito tiene como realidad económica de fondo la distribución de resultados o la recuperación de la inversión, es preciso determinar si en el momento de la condonación del crédito existían reservas procedentes de beneficios no distribuidos por importe superior al valor del crédito. En la medida que dichas reservas existan nos encontraremos con una distribución de resultados, con independencia de que la filial cuente con una prima de asunción con la que dar de baja el crédito concedido.

1. La empresa que condona tiene un socio único y los Beneficios no distribuidos en esta, son mayores o iguales al valor de mercado del activo donado: Es el caso planteado inicialmente.


2. La empresa que condona tiene un socio único y los Beneficios no distribuidos en esta, son inferiores al valor de mercado del activo intangible donado: En este caso se imputará a reservas el importe existente, en su caso, imputando el resto a capital
   

       El asiento a realizar es:
   
   

   XXX	Deterioro de Valor Inmovilizado intangible (290)
   XXX	Amortización Acumulada inmovilizado intangible (280)
   XXX	Reservas voluntarias (113)
   XXX	Capital (100)
   	Inmovilizado intangible (20-)	XXX

   
       Se imputará a reservas, en su caso, el importe existente de estas (que serán inferiores al valor de mercado del activo donado) y a capital la diferencia.
   .


3. La empresa tiene más de un socio y los beneficios no distribuidos en esta, son mayores o iguales al valor de mercado del activo donado: A todos los efectos esta condonación significará una distribución de dividendos al socio donatario, reflejado como una disminución de reservas de la enditad donante y por el porcentaje de participación del socio sobre esta aplicado al valor de mercado del elemento transmitido. El resto, se considerarán como gastos excepcionales (liberalidad no deducible fiscalmente)
   

       El asiento a realizar será:
   
   

   XXX	Deterioro de Valor Inmovilizado intangible (290)
   XXX	Amortización Acumulada inmovilizado intangible (280)
   XXX	Reservas voluntarias (113)
   XXX	Gastos excepcionales (678)
   	Inmovilizado intangible (20-)	XXX

   .


4. La empresa tiene más de un socio y los Beneficios no distribuidos en esta, son inferiores al valor de mercado del activo intangible donado: Es igual que el caso anterior salvo que imputaremos a la cuenta de capital el porcentaje de participación del socio sobre la empresa aplicado al valor de mercado del activo entregado
   

       El asiento a realizar será:
   
   

   XXX	Deterioro de Valor Inmovilizado intangible (290)
   XXX	Amortización Acumulada inmovilizado intangible (280)
   XXX	Reservas voluntarias (113)
   XXX	Capital (100)
   XXX	Gastos excepcionales (678)
   	Inmovilizado intangible (20-)	XXX

   
       Se imputará a reservas, en su caso, el porcentaje de participación sobre la entidad donante que ostente el socio donatario aplicado a dichas reservas, considerándose este importe como una distribución de dividendos y a capital la diferencia entre el anterior importe y el porcentaje de participación del socio sobre la empresa aplicado al valor de mercado del activo entregado, imputando el resto a la (678).
   .

   

Legislación

Norma de Registro y valoración 18 del PGC. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta Vinculante V2278-15. Condonación deuda a socio persona jurídica.
Consulta nº 2 del BOICAC 96 de diciembre de 2013
Consulta nº 6 del BOICAC 79 de septiembre de 2009