Asiento de IVA en régimen de devolución de IVA soportado por viajeros que no son de la UE

    El asiento inicialmente presentado responde a la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA- cobrado por el vendedor al cliente en régimen de viajeros no residentes en la UE. Dicha devolución se realiza por medio de una empresa intermediaria de TAX FREE, de ahí que en el registro contable presentado tengamos:

1. Por un lado el registro de la factura rectificativa que habríamos de realizar para descontar el IVA que hemos repercutido en la venta inicial y será liquidado ante la AEAT; observamos que el abono reconoce una deuda con el "Acreedor - Empresa de Tax Free" que es la que ha realizado la devolución al viajero y con la que nuestra empresa tiene una obligación.


2. Por otro lado, el pago de ese IVA a la empresa de tax free por la devolución que esta hará al viajero.

    Para la aplicación del Régimen general de devolución de IVA a viajeros no residentes en la UE (así como los residentes en Canarias, Ceuta y Melilla), la normativa exige que la venta esté documentada mediante factura y documento electrónico de reembolso "DER/DIVA", que los bienes salgan de la Unión Europea dentro de los tres meses siguientes a la entrega y que la Aduana valide electrónicamente la salida. La devolución puede efectuarla el propio comercio o una entidad colaboradora autorizada. Posteriormente, esta última remite la documentación al proveedor (en este caso aquellos que realizan el registro contable inicialmente presentado), que debe reintegrarle el importe correspondiente. Profundizar en el detalle y conocimiento del régimen de exención de entregas de Bienes en Régimen de Viajeros no residentes en la Unión Europea, le permitirá comprender en mejor medida los registros contables presentados.

    El origen de esta operatoria es la emisión por parte del vendedor del documento electrónico de reembolso (DER), a instancias del comprador. Por tanto, es fundamental que el vendedor conozca el procedimiento que detallamos más adelante, ya que la AEAT indica que es el vendedor el que deberá expedir la correspondiente factura y el DER. Así, el comprador debe identificarse como no residente en la UE, comprobando el vendedor materialmente, en el momento y lugar de la venta, la identidad del comprador y que su residencia habitual se encuentra:

1. Fuera de la Unión Europea.


2. En las Islas Canarias.


3. En Ceuta.


4. En Melilla.

    Para la emisión del DER debe entrar, con certificado digital u otro medio de identificación válido, en la Sede Electrónica de la AEAT y rellenar los datos solicitados. Puede ver cómo es el proceso:

    Una vez registrado el DER, el comercio deberá entregar al viajero una copia de éste con el código QR necesario para efectuar su validación aduanera. Aunque el viajero pueda llevar el DER en formato digital, resulta recomendable facilitarle también una copia impresa.

    Para que proceda la devolución, los bienes deben salir del territorio de la Unión Europea dentro de los tres meses siguientes al mes en que se efectuó la entrega. Por tanto, el viajero que pretenda solicitar la devolución del IVA soportado deberá presentar en aduana:

1. Los bienes adquiridos.


2. El DER.


3. Su documentación de viaje e identidad.


4. Los demás justificantes que pueda solicitar la Aduana.

    La Aduana acreditará la salida mediante el visado del DER. Una vez validado éste, el viajero puede solicitar la devolución del IVA por una de estas vías:

1. Reembolso mediante una entidad colaboradora Tax Free: Opción más generalizada y a la que hacemos referencia en el asiento presentado. Así, el viajero presenta el DER validado a una entidad colaboradora autorizada que le abona el importe correspondiente, descontando, en su caso, la comisión autorizada aplicable. Posteriormente, la entidad colaboradora remite electrónicamente el DER al comercio, que deberá reintegrarle la cuota de IVA correspondiente.


2. Reembolso directo por el comercio: El comercio, antes de efectuar el pago, deberá consultar en la sede electrónica de la Agencia Tributaria que:
   
   1. El DER ha sido válidamente visado.
   
   
   2. Se encuentra pendiente de reembolso.
   
   
   3. No ha sido pagado previamente por una entidad colaboradora o por otro medio.

    El comercio debe devolver la cuota repercutida dentro de los quince días siguientes, mediante un medio que permita acreditar el pago, como transferencia bancaria, abono en tarjeta, cheque u otro sistema justificable.

    Una vez explicado el "proceso administrativo", entraremos de lleno en el proceso contable. Dado que el proceso de devolución del IVA al comprador no residente en la UE puede presentar cierta complejidad, y no sólo se limita al asiento inicialmente presentado, le instamos a estudiar el proceso completo para una mejor comprensión en conjunto de toda la operación. Así pues, describiremos el proceso contable desde el mismo momento de la venta mediante el siguiente ejemplo:

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Exención del IVA en las entregas de bienes en régimen de viajeros.