Caso Práctico: Actualización de Balances. Cálculos. Asientos Contables.
Publicado: 21/05/2013
ACTUALIZADO 09/01/2020
Boletín nº 21 - Año 2013
RCR dispone de un Inmueble donde se desarrolla la actividad productiva de la empresa, con mejoras y sin aplicación de coeficiente corrector. Aplicar la actualización de Balances de acuerdo a las condiciones establecidas a continuación:
Inmueble comprado el día 1.1.2005, con un coste de 280.000 euros (80.000 euros corresponden al valor del suelo); amortizable en 20 años. El día 01.01.2008 se hace una mejora por importe de 59.500 euros, amortizada a partir del ejercicio 2008. Sin que sea aplicable el coeficiente corrector de la actualización de Balances. Tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades el 30%.
SOLUCIÓN
| Año | Valor Inicial | Coefic. Corrector | Valor Actualizado | |
| Coste de Adquisición | ||||
|---|---|---|---|---|
| 2005 | Suelo | 80.000,00 | 1,1238 | 89.904,00 |
| 2005 | Construcción | 200.000,00 | 1,1238 | 224.760,00 |
| 2008 | Mejora | 59.500,00 | 1,0446 | 62.153,70 |
| Total | 339.500,00 | 376.817,70 | ||
| Amortizaciones | ||||
| 2005 | 10.000,00 | 1,1238 | 11.238,00 | |
| 2006 | 10.000,00 | 1,1017 | 11.017,00 | |
| 2007 | 10.000,00 | 1,0781 | 10.781,00 | |
| 2008 | 13.500,00 | 1,0446 | 14.102,10 | |
| 2009 | 13.500,00 | 1,0221 | 13.798,35 | |
| 2010 | 13.500,00 | 1,0100 | 13.635,00 | |
| 2011 | 13.500,00 | 1,0100 | 13.635,00 | |
| 2012 | 13.500,00 | 1,0000 | 13.500,00 | |
| Total amortización | 97.500,00 | 101.706,45 | ||
| V. Neto a 31/12/2012 | 242.000,00 | 01/01/2013 275.111,25 | ||
Consecuencia de la actualización anterior tendríamos:
- Incremento Neto Valor Inmueble: 275.111,25 – 242.000,00 = 33.111,25 Euros
Como el valor del suelo no ha sido objeto (no está permitido) de amortizaciones, el incremento de valor de
- Incremento Neto Valor Suelo: 89.904,00 – 80.000,00 = 9.904,00 Euros
- Incremento Neto Valor Construcción: 224.760 – 200.000 = 24.760,00 Euros
- Incremento Neto Valor Mejora: 62.153,70 – 59.500 = 2.653,70 Euros
- Incremento Neto Valor A. Acumulada: 101.706,45 – 97.500,00 = 4.206,45 Euros
En este sentido, el registro contable en el libro diario que se derivaría de la actualización obtenida sería: (se producirá con la aprobación de la actualización en la Junta correspondiente)
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (210) Terrenos y bienes naturales | 9.904,00 | |
| (211) Construcciones | 24.760,00 | |
| (211) Construcciones - Mejora | 2.653,70 | |
| a (114-) Reserva de revalorización Ley 16/2012 | 33.111,25 | |
| a (2811) A. Acumulada Construcciones | 4.206,45 |
Cuando se realice el pago del gravamen que acompaña a la actualización de balances de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, habremos de realizar: (33.111,25 * 5% = 1.655,56 Euros)
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (114-) Reserva de revalorización Ley 16/2012 | 1.655,56 | |
| a (475-) H.P. Acreedora por Actualización Balances | 1.655,56 |
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (475-) H.P. Acreedora por Actualización Balances | 1.655,56 | |
| a (572) Bancos c/c | 1.655,56 |
A partir de producirse la actualización, en los ejercicios siguientes el inmueble deberá seguir con su amortización, y se hará en los siguientes términos:
| Valor Amortizable | Contable | Fiscal | Diferencia | Cuenta (4740) |
| (275.111,25 - 89.904,00) | 185.207,25 | 185.207,25 | - | Tipo 30% |
| 2013 | 15.433,94 | 13.500,00 | 1.933,94 | 580,18 |
| 2014 | 15.433,94 | 13.500,00 | 1.933,94 | 580,18 |
| 2015 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2016 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2017 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2018 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2019 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2020 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2021 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2022 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2023 | 15.433,94 | 15.820,73 | - 386,79 | - 116,04 |
| 2024 | 15.433,91 | 15.820,68 | - 386,77 | - 116,03 |
| 185.207,25 | 185.207,25 | 0,00 | 0,00 |
Hemos de recordar que de acuerdo al artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, el incremento de valor derivado de la actualización de balances, no podrá amortizarse fiscalmente, con el cumplimiento de los requisitos oportunos, hasta el ejercicio que comience en 1 de enero de 2015.
Así, en el ejercicio 2013 y 2014, motivo del ajuste extracontable pertinente en el Impuesto sobre Sociedades, habríamos de realizar el siguiente asiento, en los términos:
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles | 580,18 | |
| a (6301) Impuesto diferido | 580,18 |
En los ejercicios 2015 a 2024, habrá de producirse la reversión/aplicación del referido asiento en los términos:
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (6301) Impuesto diferido | 116,04 | |
| a (4740) Activos diferencias temporarias deducibles | 116,04 |
NOTA:
Para ampliar la información sobre el "proceso de Actualización de Balances" tiene más información disponible en el área formativa de www.supercontable.com
Departamento Fiscalidad de SuperContable.com.
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