Cuando una empresa recupera un impuesto pagado en ejercicios anteriores, la devolución no termina con el ingreso del dinero en la cuenta bancaria. Es necesario determinar cómo debe registrarse contablemente y, sobre todo, en qué momento debe integrarse en el Impuesto sobre Sociedades. Así, el análisis debe comenzar por la contabilidad: del reconocimiento del derecho de crédito frente a la Administración dependerán tanto el tratamiento fiscal de la devolución como la necesidad (o no) de revisar autoliquidaciones ya presentadas.

Son situaciones que pueden producirse con cierta frecuencia en relación con distintos tributos. si bien tomaremos como referencia la consulta vinculante V1146-26 de la Dirección General de Tributos -DGT-, de 20 de mayo de 2026, relativa a una empresa dedicada a la explotación de un camping con casas móviles que tras una regularización catastral, tuvo que hacer frente al pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles -IBI- correspondiente a dichas instalaciones, aunque posteriormente, tras impugnar las liquidaciones, obtuvo la devolución de las cantidades satisfechas (debe conocer los pasos para solicitar la devolución de ingresos indebidos y la tramitación del procedimiento).

Tratamiento Contable.

De acuerdo con la consulta señalada, tanto la contabilización como la deducción en el Impuesto sobre Sociedades del gasto inicialmente realizado fueron correctas, pues las cuotas pagadas cumplían los requisitos de:

1. Inscripción contable.
2. Imputación conforme al principio de devengo.
3. Justificación documental.
4. Ausencia de una norma específica que impidiera su deducción.

Registro inicial de los IBIs pagados debería venir dado por:

Una vez atendida la reclamación y conseguida la anulación de las liquidaciones, la cuestión pasa a ser cómo reconocer el derecho de la empresa a recuperar unas cantidades que fueron pagadas indebidamente, y para ello hemos de servirnos de la consulta 4 del BOICAC número 64, donde el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas -ICAC- considera que el reintegro de un impuesto pagado indebidamente genera un crédito frente a la Administración cuando la devolución resulta exigible. Si el impuesto se contabilizó originalmente como gasto, la devolución se registra mediante la cuenta 4709, “Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos”, con abono a la cuenta 636, “Devolución de impuestos”

Por devolución efectiva en la cuenta bancaria tendríamos:

La secuencia contable puede resumirse en tres momentos:

1. el reconocimiento del IBI como gasto en el ejercicio en que se devenga;
2. el reconocimiento del derecho de crédito cuando la devolución resulta exigible y, finalmente,
3. la cancelación de ese crédito cuando la Administración efectúa el pago.

Imputación fiscal de la Devolución.

El tratamiento contable descrito será igualmente el que deba asumirse desde el punto de vista fiscal, en la medida en que la normativa del impuesto no contiene ningún precepto que establezca, para la situación planteada, una regla de imputación temporal distinta de la prevista en la normativa contable. Por ello, el criterio contable señalado se traslada al ámbito fiscal: cuando la Administración reconoce la devolución y nace o resulta exigible el derecho de crédito, la empresa debe reconocer el correspondiente ingreso e integrarlo en la base imponible de ese período. Podríamos distinguir más claramente de la siguiente forma:

La conclusión de la DGT en su consulta vinculante V1146-26 puede resumirse así:

La devolución no se imputa nuevamente a los ejercicios en los que se pagó el IBI, sino al período en que la empresa adquiere el derecho a recuperarlo, siempre que el gasto original hubiera sido correctamente contabilizado y deducido.

Al mismo tiempo señalar que, tampoco procederá la rectificación de ejercicios prescritos cuando la deducción original fue correcta. No es necesario distribuir la devolución entre ejercicios no prescritos y prescritos; el importe se integra en el ejercicio en que nace o resulta exigible el derecho a la devolución.

Conclusión.

Como podemos observar, la consulta consulta vinculante V1146-26, conecta directamente la contabilidad con la fiscalidad, de forma que:

1. El gasto original se mantiene en el ejercicio en que fue correctamente contabilizado y deducido.
2. La devolución se reconoce como un ingreso cuando nace o resulta exigible el derecho de crédito.
3. La tributación corresponde al ejercicio de la devolución.
4. No procede rectificar los ejercicios anteriores si el gasto original fue fiscalmente correcto (si le resulta de utilidad dispone de un escrito alegando la prescripción de la acción de la Administración para imponer sanciones).