Inmersos en la campaña de declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2025 (modelo 200), no podemos pasar por alto un hecho que se repite año tras año, por muy insólito que parezca: buena parte de las empresas pagará más de lo debido por no aplicar incentivos fiscales a los que tiene pleno derecho, unas veces por desconocimiento u olvido y otras, deliberadamente, por considerar que los requisitos son exigentes cuando en realidad basta con un apunte contable o un simple ajuste extracontable en la casilla correcta. A modo de advertencia, repasamos a continuación estas vías de ahorro, sus condiciones y formalidades y los apartados del modelo 200 afectadas, empezando por las de mayor aplicabilidad.

Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias en empresas de reducida dimensión

Es el incentivo más transversal de todos: alcanza a cualquier empresa de reducida dimensión (ERD, aquella cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior fue inferior a 10 millones de euros, computando el agregado del grupo cuando exista) que tenga saldo de clientes o deudores pendiente de cobro al cierre. El artículo 104 de la LIS permite deducir una dotación global por posibles insolvencias de hasta el 1% de los deudores existentes a la conclusión del período impositivo, sin esperar a que transcurran los seis meses de morosidad ni concurran las demás circunstancias del artículo 13.1 de la LIS exigidas al resto de empresas.

El único requisito material es su registro contable (cargo en la cuenta 694 con abono a la 490), excluyendo del cómputo los deudores ya deteriorados de forma individualizada y aquellos cuyas pérdidas no tendrían carácter deducible (créditos adeudados por entes públicos o por entidades vinculadas). Si la dotación contabilizada excede del límite fiscal, el exceso se ajusta positivamente en la casilla 323 de la página 13 del modelo 200; su reversión en ejercicios posteriores, en la casilla 324.

Reserva de nivelación: diferir el 10% de la base imponible con un apunte contable

Tampoco exige inversión ni contratación alguna la reserva de nivelación del artículo 105 de la LIS, reservada a las ERD que apliquen el tipo del primer párrafo del artículo 29.1: permite minorar la base imponible positiva hasta un 10%, con el máximo de 1 millón de euros, difiriendo la tributación durante cinco años. Si en ese plazo la empresa genera bases imponibles negativas, la minoración se compensa con ellas y el diferimiento se convierte en ahorro definitivo; en caso contrario, el importe pendiente se adiciona a la base del quinto año, habiendo disfrutado entre tanto de un crédito fiscal sin coste.

El requisito es dotar una reserva indisponible por el importe de la minoración con cargo a los resultados positivos del ejercicio en que se practica (o de los primeros ejercicios siguientes en que resulte posible). En el modelo 200, la minoración se consigna en la casilla 1034 (y las adiciones posteriores en la casilla 1033), alimentadas desde el cuadro de desglose de la página 20 bis. Si se incumplen los requisitos, la cuota correspondiente se tendrá que integrar incrementada en un 5% más intereses de demora a través de la casilla 1038. Es compatible con la reserva de capitalización.

Amortización acelerada y libertad de amortización: sin necesidad de inscripción contable

Las ERD que hayan invertido en elementos nuevos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias o determinados intangibles pueden duplicar el coeficiente máximo de amortización de tablas (artículo 103 de la LIS). La ventaja operativa es que, conforme al artículo 11.3 de la LIS, la deducción del exceso de amortización fiscal sobre la contable no está condicionada a su inscripción en la cuenta de pérdidas y ganancias: basta un ajuste extracontable negativo en la casilla 314, con reversión posterior en la casilla 313, sin tocar la contabilidad.

La libertad de amortización del artículo 102 de la LIS (casillas 311 y 312) va un paso más allá, permitiendo deducir de golpe la inversión en elementos nuevos, pero condicionada al empleo: la plantilla media de los 24 meses siguientes a la entrada en funcionamiento debe incrementarse respecto de la de los 12 meses anteriores y mantenerse ese incremento otros 24 meses, con el límite de 120.000 euros por cada unidad de aumento de plantilla. Ambos incentivos son compatibles entre sí: por la parte de la inversión que exceda del límite de la libertad de amortización cabe aplicar la aceleración.

Y sin condición de tamaño, cualquier empresa puede amortizar libremente los elementos nuevos de escaso valor (hasta 300 euros unitarios, con el máximo de 25.000 euros por período impositivo) mediante las casillas 1003 y 1004, además de los supuestos prorrogados de libertad de amortización en instalaciones de autoconsumo renovable, vehículos eléctricos e infraestructuras de recarga.

Reserva de capitalización: hasta el 30% del incremento de fondos propios

La reserva de capitalización del artículo 25 de la LIS estrena en esta campaña su versión reforzada, aplicable por cualquier sociedad que no reparta la totalidad del beneficio. La reducción de la base imponible alcanza el 20% del incremento de los fondos propios, elevándose al 23%, 26,5% o 30% si la plantilla media crece al menos un 2%, un 5% o más de un 10%, respectivamente, con el límite del 20% de la base imponible previa, que sube al 25% para entidades con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros.

Los requisitos siguen siendo dos: mantener el incremento de fondos propios durante tres años y dotar una reserva indisponible por el importe de la reducción, de nuevo un mero apunte en el reparto del resultado. Su rastro en el modelo 200 recorre cuatro puntos: la casilla 1001 del balance (página 5), la casilla 1032 de la liquidación, el cuadro de desglose de la página 20 bis (renovado este año con las nuevas casillas del incremento porcentual de plantilla) y la casilla 1270 del cuadro de aplicación de resultados. La reducción no aplicada por insuficiencia de base puede aprovecharse en los dos ejercicios siguientes.

Reservas para inversiones en Canarias y en Illes Balears: hasta el 90% del beneficio

Las empresas con establecimiento en los archipiélagos disponen del incentivo de mayor calado de todo el impuesto: la reserva para inversiones en Canarias (RIC, artículo 27 de la Ley 19/1994) y su homóloga balear (RIIB, disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022) permiten reducir la base imponible hasta el 90% del beneficio no distribuido del ejercicio, a condición de materializar la inversión en los respectivos territorios insulares en el plazo máximo de tres años desde la dotación (elementos patrimoniales afectos a la creación o ampliación de establecimientos, creación de empleo vinculada a la inversión o determinados instrumentos financieros, entre otros destinos) y mantenerla durante cinco años.

A cambio, sus requisitos formales son los más exigentes del catálogo. La reserva debe figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado, siendo indisponible mientras los bienes deban permanecer en la empresa. En el modelo 200 hay que marcar la casilla correspondiente de la página 1; consignar la reducción como ajuste negativo en la casilla 404 (en el caso de la RIC), cuyo importe debe coincidir con el cuadro de desglose de la página 22, donde se detalla año a año la materialización pendiente y realizada; e integrar en la base, a través de la casilla 403, las cantidades reducidas que incumplan requisitos. Además, las inversiones anticipadas exigen presentar previamente el formulario del plan de inversiones en la sede electrónica de la AEAT, que facilita el número de referencia a incluir en la declaración.

Atenciones a clientes y proveedores: deducibles hasta el 1% de la cifra de negocios

Este supuesto opera en sentido inverso a los anteriores: el ahorro no está en practicar un ajuste, sino en no practicarlo de más. El artículo 15.e) de la LIS declara deducibles los gastos por atenciones a clientes o proveedores (comidas de negocio, obsequios, cestas de Navidad, invitaciones) con el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo, de modo que solo el exceso sobre ese umbral debe ajustarse positivamente en la casilla 339 de la página 12. El error habitual es eliminar por prudencia la totalidad del gasto de representación cuando, dentro del límite, es plenamente deducible si está contabilizado, justificado con factura e identificado su destinatario, extremo este último en el que la Inspección es especialmente rigurosa. Quedan además fuera del tope, deducibles sin límite alguno, las atenciones al personal conforme a los usos y costumbres y los gastos promocionales correlacionados con los ingresos.

Exención de dividendos y plusvalías de participaciones significativas

En las sociedades que participan en otras entidades, cada dividendo cobrado y cada venta de participaciones debe pasar por el filtro del artículo 21 de la LIS antes de tributar: están exentos al 95% (el 5% restante se considera gasto de gestión) los dividendos y las rentas positivas derivadas de la transmisión de participaciones cuando la participación, directa o indirecta, alcanza al menos el 5% del capital y se ha mantenido ininterrumpidamente durante el año anterior a la exigibilidad del dividendo (o se completa después) o al día de la transmisión. Si la participada es extranjera se exige, además, que haya estado sujeta a un impuesto análogo con un tipo nominal mínimo del 10%, requisito que se entiende cumplido cuando existe convenio de doble imposición con cláusula de intercambio de información.

El ajuste negativo se consigna en la casilla 370 para dividendos de entidades residentes y en la casilla 2181 para los de no residentes, con casillas específicas (1764 y 1765) para los supuestos del artículo 21.11 en que no procede la reducción del 5% y la exención es total. Olvidar este ajuste supone tributar dos veces por el mismo beneficio.

Donativos: gasto no deducible, pero deducción del 40% o 50% en cuota

La deducción por donaciones a entidades acogidas a la Ley 49/2002 exige un doble movimiento que muchos declarantes dejan a medias. El donativo es gasto contable no deducible, por lo que requiere un ajuste positivo en la casilla 339; pero a cambio genera una deducción en cuota del 40%, que se eleva al 50% si en los dos períodos impositivos anteriores se donó a la misma entidad por importe igual o superior, con el límite del 15% de la base imponible y diez años para aplicar el exceso. Practicar el ajuste sin consignar la deducción es la forma más directa de regalar impuestos. Conviene disponer del certificado de la entidad donataria, información que la AEAT ya cruza a través del modelo 182 y muestra en los datos fiscales del contribuyente.

I+D+i y otras deducciones en cuota infrautilizadas

La deducción por investigación y desarrollo e innovación tecnológica del artículo 40 de la LIS sigue siendo la gran infrautilizada entre las pymes industriales y tecnológicas, pese a que el informe motivado vinculante del ministerio competente ofrece seguridad jurídica plena sobre la calificación de los proyectos: 25% de los gastos de I+D del ejercicio (42% sobre el exceso respecto de la media de los dos años anteriores), un 17% adicional por el personal investigador con dedicación exclusiva, un 8% por las inversiones afectas y un 12% en innovación tecnológica, con posibilidad de monetización en caso de insuficiencia de cuota (artículo 39.2 de la LIS).

El repaso de deducciones debe completarse con la de creación de empleo para trabajadores con discapacidad (9.000 euros por persona/año de incremento de plantilla media con discapacidad igual o superior al 33% y 12.000 euros si alcanza el 65%), la deducción del 10% por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo a favor de trabajadores con retribuciones brutas inferiores a 27.000 euros (artículo 38 ter de la LIS), las deducciones por producciones cinematográficas y espectáculos en vivo (incluida la vía del financiador del artículo 39.7) y, muy especialmente, las deducciones pendientes de ejercicios anteriores, aplicables durante 15 años (18 para I+D+i) y que deben rescatarse de declaraciones previas. Todas se consignan en el cuadro de deducciones de las páginas 17 y siguientes del modelo.

Compensación de bases imponibles negativas: el ahorro que duerme en ejercicios pasados

Dejamos a un lado los posibles incentivos (seguro que ha comprobado que puede aplicar más de uno) para centrarnos en otras fuentes de reducción del total a pagar derivadas de la propia operativa del impuesto, como es la compensación de bases imponibles. Tras varios años encadenando beneficios es frecuente olvidar que quedan bases imponibles negativas pendientes de ejercicios anteriores. Se compensan en la casilla 547, con desglose obligatorio en el cuadro de la página 15 del modelo 200. Para entidades con cifra de negocios inferior a 20 millones de euros el límite es el 70% de la base imponible previa, si bien en todo caso pueden compensarse hasta 1 millón de euros aunque se supere ese porcentaje. No caducan, pero la Administración puede comprobar su origen, por lo que resulta imprescindible conservar el soporte documental de las autoliquidaciones y la contabilidad de los ejercicios en que se generaron.

Retenciones y pagos fraccionados: el último filtro antes de presentar

El último euro de ahorro tampoco está en ningún incentivo, sino en la mecánica liquidatoria. Las retenciones e ingresos a cuenta soportados durante el ejercicio (intereses bancarios, alquileres cobrados, premios) se consignan en las casillas 1785 y siguientes de la página 14 bis, y los tres pagos fraccionados ingresados mediante el modelo 202 en la casilla 601 y correlativas. Una retención no contabilizada ni registrada es, sencillamente, dinero perdido.

Por ello, antes de presentar resulta muy recomendable descargar los datos fiscales del Impuesto sobre Sociedades que facilita la Agencia Tributaria y simular la liquidación: es la forma más rápida de detectar retenciones omitidas, bases negativas pendientes, deducciones olvidadas o incoherencias que, corregidas a tiempo, evitan pagar de más… o recibir un requerimiento después. Y una última cautela transversal: los tipos reducidos y los incentivos de las empresas de reducida dimensión no son aplicables por las entidades patrimoniales, por lo que la revisión del INCN individual y de grupo y de la posible patrimonialidad debe preceder siempre a la cumplimentación del modelo.