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Boletín nº19 13/05/2025

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ARTÍCULOS

Aplicación del método de coste incrementado en operaciones vinculadas con doble vinculación.

En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, la valoración de las operaciones vinculadas reviste una importancia capital para garantizar que ni la Administración ni el contribuyente distorsionen la base imponible mediante precios o costes artificiales. El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), en su resolución de 25 de febrero de 2025 (rec. 00/07833/2023), unifica criterio al admitir la aplicación del método del coste incrementado en situaciones de “doble vinculación” cuando concurren determinados requisitos. Este artículo desglosa en profundidad aquel criterio, su fundamento normativo y su repercusión práctica para profesionales y departamentos fiscales.

Contexto y problema planteado:

Una sociedad intermedia (W, S.L.) controlada al 50 % por un socio-administrador (D. Xy) presta servicios tanto a un tercero independiente (Y, S.A.) como a otra entidad vinculada (R, S.L.), de la que aquél también participa. La Inspección, tras reconocer los ingresos de W, S.L. por ambas vías como “dato dado no cuestionado”, aplicó el método del coste incrementado para regularizar la retribución satisfecha al socio-administrador, fijando un margen sobre coste del 5 % y determinando que la compensación de mercado debería ser de 309.794,32 € frente a los 34.200 € declarados. El Tribunal Regional anuló dicha regularización por considerar inadecuado el “comparable” (parte de los ingresos procedía de entidad vinculada). El TEAC, en cambio, avala la metodología inspectora y fija doctrina para supuestos análogos.

Fundamento normativo:

La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades establece en su artículo 18:

• Que las operaciones entre partes vinculadas deben valorarse «a valores de mercado» (artículo 18.1).

• Que, cuando proceda, cabe usar el método del coste incrementado (artículo 18.4 b), consistente en tomar como base el coste de producción y añadir un margen que refleje un beneficio apropiado según funciones, riesgos y activos.

• Que la Administración puede regularizar valoraciones cuando detecte que no se ajustan a mercado (artículo 18.10 y 11).

Requisitos para aplicar el criterio:

• Doble vinculación: el socio-persona física presta servicios a su sociedad intermedia, que a su vez opera para otra vinculada y para terceros.

• Valoración de ingresos incontestada: la Inspección ha reconocido que los importes facturados a vinculados y a independientes se realizaron a valor de mercado y opta por no cuestionarlos.

• Bajo valor añadido de la sociedad intermedia: los costes directos e indirectos, excluida la retribución al socio, son escasos y rutinarios.

• Margen adecuado: elección de un margen sobre coste que remunere con equidad las funciones, riesgos y activos de la sociedad intermedia (en el caso, 5 %).

Cuando concurren estos elementos, el TEAC considera que el método del coste incrementado está correctamente aplicado para valorar la parte de retribución que corresponde al socio-administrador, pues garantiza la imparcialidad y evita la imposibilidad práctica de comparables independientes en estructuras de doble vinculación.

Conclusión:

El TEAC unifica criterio estableciendo que, en supuestos de doble vinculación donde la sociedad intermedia aporta escaso valor añadido, no es exigible un comparable externo: basta con tomar los ingresos no cuestionados y aplicar el método del coste incrementado con un margen adecuado. Así se asegura una valoración ajustada a mercado de la retribución del socio-administrador sin vulnerar la normativa de operaciones vinculadas. Para los profesionales fiscales, este pronunciamiento despeja la incertidumbre en estructuras complejas, permitiendo un enfoque robusto y defendible ante la Inspección.