La respuesta a la anterior pregunta es negativa. No tributará por IAE durante los dos primeros períodos impositivos, ya que, el artículo 82.1.b) del TRLHL establece que, no lo harán durante el anterior plazo los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español.

Da igual el tiempo de actividad en el exterior o su cifra de negocios en el extranjero, lo relevante en este caso es que, inicia su actividad en territorio español por primera vez. Por tanto, deberá presentar su correspondiente modelo 036 de alta en epígrafe de actividad, pero no modelo 840, al menos por el momento.

En este caso, no le aplicará la anterior exención del artículo 82.1.b), ya que, no se considera iniciada una actividad económica cuando se ha desarrollado anteriormente bajo otra titularidad, circunstancia que se entiende concurre, entre otros supuestos, en los casos de fusión, escisión o aportación de ramas de actividad.

Que tenga o no la obligación la empresa constituida de presentar modelo 840 en diciembre de 2025, ahora dependerá de su cifra de facturación en 2024 y declarada en el impuesto sobre sociedades, es decir, si tiene derecho a la exención del artículo 82.1.c) del TRLHL por facturar menos de un millón de euros. Si supera el millón de euros deberá presentar modelo 840, comunicando el alta por dejar de disfrutar de exención. Véase la Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos V3064-21.

Si la empresa atendiendo al ejemplo 2 no tiene derecho a exención en el IAE, deberá comunicar su alta de actividad para ese centro de trabajo, no solo mediante modelo 036, también mediante modelo 840, pero este último modelo no será presentado en diciembre sino en el momento de iniciar la actividad, porque no está exenta previamente.

Recuérdese que, es importante saber ante que organismo se debe presentar el modelo 840, es decir, quién tiene asumida la gestión. Por ejemplo, en el caso de la empresa que se constituyó en Madrid, si el centro de actividad estaba en Madrid capital la presentación se realizará a través de la AEAT. En el caso del centro de trabajo de Cataluña, si es Barcelona capital, también a través de la AEAT, pero si por ejemplo fuese Terrassa, este ayuntamiento tiene asumida la gestión y, ante el organismo de hacienda del ayuntamiento deberá presentarse el modelo 840.

Las dos tributan por IAE, no solo por haber realizado la actividad previamente bajo otra titularidad, también porque atendiendo a las reglas de cálculo de la cifra de negocios establecidas en el artículo 82.1.c), se deben computar ambas facturaciones, independientemente de la obligación de consolidación contable, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades.

No deben presentar ninguna la baja en IAE en el mes de diciembre de 2027, no están exentas. De acuerdo con la resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de 18 de septiembre de 2025, el importe neto de la cifra de negocios se calculará como la suma del importe neto de la cifra de negocios del conjunto de entidades pertenecientes a un grupo, sin tener en cuenta las eliminaciones de las posibles operaciones intragrupo.

En este caso, ambas estarán exentas del IAE por facturar conjuntamente menos de un millón de euros, les será de aplicación la exención del artículo 82.1.c), deberán presentar en el mes de diciembre de 2027 baja mediante modelo 840 comunicando su derecho a disfrutar de exención.