Contabilidad: Compensación de bases imponibles negativas reconocidas judicialmente.

El Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas -ICAC-, en su consulta nº 3 del Boletín 130 de Junio de 2022 publicada con fecha 12 de julio de 2022, nos muestra su criterio al respecto del tratamiento contable cuando, por resolución judicial, se le reconozca a una empresa el derecho a la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. En concreto el ICAC se posiciona sobre determinadas cuestiones que le son planteadas por una entidad a la que le es reconocido el derecho a compensar bases imponibles negativas tras un litigio con la Hacienda Pública, cuando ya había dado de baja el activo por impuesto diferido como consecuencia de la actuación de comprobación desarrollada por la Administración tributaria.

Así las cuestiones que debe resolver el ICAC son: (una vez que la entidad ya había dado de baja el crédito fiscal por las bases imponibles que la Administración tributaria no le había permitido compensar)

Así, a estos efectos el ICAC se justifica en la Norma de Registro y Valoración -NRV- 15ª del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGCPymes) y en la Resolución de 9 de febrero de 2016 del ICAC, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del impuesto sobre beneficios, para plantear dos posible situaciones:

-- La empresa dio de baja el crédito fiscal con cargo a la cuenta "6301. Impuesto diferido".

Lo que trasladado a registro contable fue:

Pues bien, para estos casos, si a raíz del acta de la inspección actuó de acuerdo al registro expresado previamente, el reconocimiento posterior del activo por impuesto diferido también deberá presentarse en la cuenta de pérdidas y ganancias, es decir:

Entendemos que podría utilizarse perfectamente, en vez de la subcuenta "(6301) Impuesto diferido", otra cuenta que tendría el mismo funcionamiento e imputación en la cuenta de resultados de la entidad: "(638) Ajustes positivos de la Imposición sobre Beneficios"

-- La empresa dio de baja el crédito fiscal con cargo a "Reservas".

Lo que trasladado a registro contable fue:

En este caso, si a raíz del acta de la inspección actuó de acuerdo al registro expresado previamente, el reconocimiento posterior del activo por impuesto diferido se deberá contabilizar con abono a esta misma contrapartida: "Reservas".