Ejemplo de compensación de bases imponibles negativas. Ajustes de la base imponible.

EJEMPLO COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS


    A partir de 1 de enero de 2015, se elimina el límite temporal que existía para la compensación de bases imponibles negativas. Por tanto, desaparece el plazo de 18 años existente anteriormente para compensar bases imponibles negativas.

   A nivel del cálculo del gasto del Impuesto sobre Sociedades, este ajuste se considera como una tercera categoría de diferencias entre el resultado contable y la base imponible, además de las diferencias temporarias y permanentes.

   A todos los efectos, tiene la misma repercusión que una diferencia temporaria deducible (negativa) en el ejercicio en que se producen las pérdidas, que originan un crédito frente a la Hacienda Pública similar a los impuestos anticipados, que posteriormente revierten en el ejercicio en que se compensan dichas pérdidas.

Ejemplo

Suponemos una sociedad con los siguientes resultados:

EjercicioBAI (Euros)
20X1-26.000
20X2-13.000
20X3-3.000
20X45.000
20X537.000
20X687.000
Se han producido los siguientes hechos:

  1. En el ejercicio 20X4 y esperando obtener beneficios positivos en el futuro decide activar el crédito fiscal por pérdidas, aunque se reserva su aplicación a ejercicios futuros donde la base imponible sea más cuantiosa.
  2. En el ejercicio 20X5 aplica la mitad del crédito por pérdidas.
  3. En el ejercicio 20X6 se aplica el resto del crédito por las pérdidas. Asimismo, en este ejercicio de produce la transformación del régimen jurídico, estando gravada por un tipo impositivo del 25%.
   Suponemos que no existen otros ajustes y que no son de aplicación ni deducciones ni bonificaciones. Suponemos unas retenciones constantes de 1.000 euros por año y que la sociedad tributó desde 20X1 hasta 20X5 inclusives al 30%.
   Comentar aspectos contables y fiscales.

Solución

    Durante los tres primeros años, y en aplicación del principio de prudencia tal y como dicta la Resolución de 20 de marzo del ICAC, no se produce anotación contable alguna respecto del crédito por pérdidas. No obstante, quedará constancia de la misma, tanto en el balance, cuenta de PyG y en la memoria. Al mismo tiempo, en un horizonte de pérdidas, tal y como señalan nuevas consultas del ICAC de acuerdo al nuevo PGC07, no existiría obligación de registrar el crédito.

   Lo que sí que realiza, es el asiento para la devolución de las retenciones y pagos a cuenta soportados, de esta manera:

1.000Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos (4709)
Hacienda Pública, retenciones y pagos cuenta (473)1.000

En el ejercicio 20X4, decide activar el crédito por bases negativas, aunque no lo aplica todavía en la base imponible del ejercicio.

LiquidaciónGasto
Resultado del ejercicio5.000Resultado contable5.000
Resultado fiscal5.0005.000
- B.I negativas ejercicios anteriores--
Base imponible5.000Resultado Contable ajustado5.000
Cuota íntegra (30%)1.500Impuesto bruto1.500
- Retenciones1.000
Cuota diferencial500Impuesto neto1.500
Los asientos contables que realizará, serán los siguientes.

1.500Impuesto corriente (6300)
HP retenciones y pagos cta (473)1.000
HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752)500

12.600Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (4745) (42.000 x 0.3)
Impuesto diferido (6301)12.600

En el ejercicio 20X5, aplica la mitad del crédito.

LiquidaciónGasto
Resultado del ejercicio37.000Resultado ontable37.000
Resultado fiscal37.00037.000
- B.I negativas ejercicios anteriores21.000-
Base imponible16.000Resultado contable ajustado37.000
Cuota íntegra (30%)4.800Impuesto bruto11.100
- Retenciones1.000
Cuota diferencial3.800Impuesto neto10.100
Loa asientos contables que realizará, serán los siguientes.

4.800Impuesto corriente (6300)
HP retenciones y pagos cta (473)1.000
HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752)3.800

6.300Impuesto diferido (6301)
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) (21.000 x 0.3)6.300

En el ejercicio 20X6 tiene unos beneficios de 87.000 euros, aplica el resto del crédito por pérdidas y además se produce la transformación jurídica, tributando ahora al 25%.


Por la actualización del crédito fiscal al nuevo tipo de gravamen.

    Quedan 21.000 euros de base negativa por compensar, así;  21.000 x 0.25 = 5.250
    Tenemos contabilizado un crédito por importe de                           6.300
    Diferencia                                                                1.050

Procedemos a eliminar el exceso:

1.050Ajustes negativos en la imposición de beneficios (633)
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)1.050


La liquidación del impuesto será

LiquidaciónGasto
Resultado del ejercicio87.000Resultado ontable87.000
Resultado fiscal87.00087.000
- B.I negativas ejercicios anteriores21.000-
Base imponible66.000Resultado ontable ajustado87.000
Cuota íntegra (25%)16.500Impuesto bruto21.750
- Retenciones1.000
Cuota diferencial15.500Impuesto neto21.750
    El asiento del impuesto será:

16.500Impuesto corriente (6300)
HP retenciones y pagos cta (473)1.000
HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752)15.500

5.250Impuesto diferido (6301)
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) (21.000 x 0.25)5.250

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