Suponemos una sociedad con los siguientes resultados:
| Ejercicio | BAI (Euros) |
| 20X1 | -26.000 |
| 20X2 | -13.000 |
| 20X3 | -3.000 |
| 20X4 | 5.000 |
| 20X5 | 37.000 |
| 20X6 | 87.000 |
Se han producido los siguientes hechos:
- En el ejercicio 20X4 y esperando obtener beneficios positivos en el futuro decide activar el crédito fiscal por pérdidas, aunque se reserva su aplicación a ejercicios futuros donde la base imponible sea más cuantiosa.
- En el ejercicio 20X5 aplica la mitad del crédito por pérdidas.
- En el ejercicio 20X6 se aplica el resto del crédito por las pérdidas. Asimismo, en este ejercicio de produce la transformación del régimen jurídico, estando gravada por un tipo impositivo del 25%.
Suponemos que no existen otros ajustes y que no son de aplicación ni deducciones ni bonificaciones. Suponemos unas retenciones constantes de 1.000 euros por año y que la sociedad tributó desde 20X1 hasta 20X5 inclusives al 30%.
Comentar aspectos contables y fiscales.
Solución
Durante los tres primeros años, y en aplicación del principio de prudencia tal y como dicta la Resolución de 20 de marzo del ICAC, no se produce anotación contable alguna respecto del crédito por pérdidas. No obstante, quedará constancia de la misma, tanto en el balance, cuenta de PyG y en la memoria. Al mismo tiempo, en un horizonte de pérdidas, tal y como señalan nuevas consultas del ICAC de acuerdo al nuevo PGC07, no existiría obligación de registrar el crédito.
Lo que sí que realiza, es el asiento para la devolución de las retenciones y pagos a cuenta soportados, de esta manera:
| 1.000 | Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos (4709) | |
| Hacienda Pública, retenciones y pagos cuenta (473) | 1.000 |
, decide activar el crédito por bases negativas, aunque no lo aplica todavía en la base imponible del ejercicio.
| Liquidación | | Gasto |
| Resultado del ejercicio | 5.000 | Resultado contable | 5.000 |
| Resultado fiscal | 5.000 | | 5.000 |
| - B.I negativas ejercicios anteriores | - | | - |
| Base imponible | 5.000 | Resultado Contable ajustado | 5.000 |
| Cuota íntegra (30%) | 1.500 | Impuesto bruto | 1.500 |
| - Retenciones | 1.000 | | |
| Cuota diferencial | 500 | Impuesto neto | 1.500 |
Los asientos contables que realizará, serán los siguientes.
| 1.500 | Impuesto corriente (6300) | |
| HP retenciones y pagos cta (473) | 1.000 |
| HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752) | 500 |
| 12.600 | Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (4745) (42.000 x 0.3) | |
| Impuesto diferido (6301) | 12.600 |
, aplica la mitad del crédito.
| Liquidación | | Gasto |
| Resultado del ejercicio | 37.000 | Resultado ontable | 37.000 |
| Resultado fiscal | 37.000 | | 37.000 |
| - B.I negativas ejercicios anteriores | 21.000 | | - |
| Base imponible | 16.000 | Resultado contable ajustado | 37.000 |
| Cuota íntegra (30%) | 4.800 | Impuesto bruto | 11.100 |
| - Retenciones | 1.000 | | |
| Cuota diferencial | 3.800 | Impuesto neto | 10.100 |
Loa asientos contables que realizará, serán los siguientes.
| 4.800 | Impuesto corriente (6300) | |
| HP retenciones y pagos cta (473) | 1.000 |
| HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752) | 3.800 |
| 6.300 | Impuesto diferido (6301) | |
| Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) (21.000 x 0.3) | 6.300 |
tiene unos beneficios de 87.000 euros, aplica el resto del crédito por pérdidas y además
se produce la transformación jurídica, tributando ahora al 25%.Por la actualización del crédito fiscal al nuevo tipo de gravamen.
Quedan 21.000 euros de base negativa por compensar, así;
21.000 x 0.25 = 5.250
Tenemos contabilizado un crédito por importe de
6.300
Diferencia
1.050Procedemos a eliminar el exceso:
| 1.050 | Ajustes negativos en la imposición de beneficios (633) | |
| Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) | 1.050 |
La liquidación del impuesto será
| Liquidación | | Gasto |
| Resultado del ejercicio | 87.000 | Resultado ontable | 87.000 |
| Resultado fiscal | 87.000 | | 87.000 |
| - B.I negativas ejercicios anteriores | 21.000 | | - |
| Base imponible | 66.000 | Resultado ontable ajustado | 87.000 |
| Cuota íntegra (25%) | 16.500 | Impuesto bruto | 21.750 |
| - Retenciones | 1.000 | | |
| Cuota diferencial | 15.500 | Impuesto neto | 21.750 |
El asiento del impuesto será:
| 16.500 | Impuesto corriente (6300) | |
| HP retenciones y pagos cta (473) | 1.000 |
| HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752) | 15.500 |
| 5.250 | Impuesto diferido (6301) | |
| Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) (21.000 x 0.25) | 5.250 |
