Deducción cuotas en contratos en régimen de arrendamiento financiero. Leasing. Amortización. Artículo 106 LIS

AMORTIZACIÓN DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - LEASING


    Las cuotas de un arrendamiento financiero deben descomponerse en tres partes diferenciadas:    
  1. Parte que corresponde a la recuperación del coste del bien excluyendo el valor de la opción de compra. Para los bienes inmuebles y análogos la cuota debe descomponerse en la parte amortizable y la no amortizable (parte del terreno).
  2. Parte correspondiente a los intereses pagados por esta operación.
  3. IVA correspondiente.
   Las cuotas que se abonen por la recuperación del coste del bien serán deducibles en una cuantía que no supere la cantidad que resulte de aplicar el duplo del tipo máximo de amortización según tablas al coste de adquisición del bien. El exceso será amortizable en periodos sucesivos. Para aplicarse la deducción será necesario el cumplimiento de unos requisitos incluídos en el artículo 106.    
  1. Duración mínima de dos años, diez si se trata de bienes inmuebles.
  2. Se deberá expresar separadamente en los contratos la cuantía que corresponda a la carga financiera y los que correspondan a la recuperación del coste del bien.
  3. El importe anual de la parte que corresponda a la recuperación del coste deberá permanecer igual o constante.
  4. El bien debe tener carácter amortizable.
   Tendrán caracter deducible, en todo caso, los importes que se abonen en concepto de intereses.

    El artículo 50 del RIS establece el plazo de presentación y el contenido mínimo de la nueva comunicación a que se refiere el régimen fiscal especial de arrendamiento financiero regulado en el artículo 106 de la LIS, de acuerdo con la redacción dada al mismo por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.

    Así, de forma resumida, serán DEDUCIBLES FISCALMENTE los siguientes conceptos:    
  1. Los intereses pagados a la entidad arrendataria.
  2. La parte de la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien (siempre que sea amortizable); ahora bien, siempre con una limitación a esta deducción, que será el doble de la amortización lineal según tablas y el triple (2 por 1,5) para las Empresas de Reducida Dimensión (artículo 101 LIS).
    El exceso sobrante derivado de la aplicación de este límite será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite.
    - La deducibilidad fiscal de las cuotas se produce a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento (las cuotas pagadas antes no son deducibles).

    - NO será deducible fiscalmente el importe pagado que corresponda a la parte no amortizable del bien (esta parte no amortizable suele ser el terreno correspondiente a un inmueble).


EJEMPLO.

    La sociedad RCRCR, S.A. compra (01.01.2015) un vehículo mixto para su actividad empresarial en régimen de arrendamiento financiero con las siguientes características:

      - Precio de adquisición: 30.000 Euros
      - Coste financiero: 10.800 Euros
      - Duración del contrato: 4 años

    RCRCR, S.A. a efectos del impuesto es considerada una entidad de reducida dimensión pues cumple con los requisitos del [artículo 101] de la LIS.

    Las cuotas del arrendamiento financiero son:

Año

Carga Financiera

Amortización

Cuota Total Anual

2015

2.700 Euros

7.500 Euros

10.200 Euros

2016

2.700 Euros

7.500 Euros

10.200 Euros

2017

2.700 Euros

7.500 Euros

10.200 Euros

2018

2.700 Euros

7.500 Euros

10.200 Euros



    RCRCR, S.A. registra la amortización contable de acuerdo al coeficiente máximo establecido en tablas: 16%.


RESOLUCIÓN

    Por lo expuesto, el registro contable realizado por RCRCR, S.A., responderá a:

Año

Gastos por intereses

Amortización del Vehículo

2015

2.700 Euros

4.800 Euros

2016

2.700 Euros

4.800 Euros

2017

2.700 Euros

4.800 Euros

2018

2.700 Euros

4.800 Euros

2019

0 Euros

4.800 Euros

2020

0 Euros

4.800 Euros

2021

0 Euros

1.200 Euros


    De acuerdo con lo establecido en el artículo 106 de la LIS, RCRCR, S.A. tiene la posibilidad de imputar en su cuenta de resultados como gasto por recuperación del coste hasta el triple (duplo por 1,5) del coeficiente lineal de amortización máximo establecido en las Tablas Oficiales del artículo 12 de la LIS; es decir:

                             30.000 * 16% * 3 = 14.400 euros

    Si bien 14.400 euros es la cifra obtenida al multiplicar el coeficiente de tablas por 3, como se está pagando como cuota de recuperación del coste la cantidad de 7.500 euros, esta cifra actuaría como límite, siendo el máximo gasto deducible por este concepto a efectos fiscales.

    En este sentido, el ajuste extrancontable vendría dado de la forma:

Año

Registro Contable

Fiscalidad

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

2015

4.800 Euros

7.500 Euros

(-) 2.700 Euros

Casilla 318

2016

4.800 Euros

7.500 Euros

(-) 2.700 Euros

Casilla 318

2017

4.800 Euros

7.500 Euros

(-) 2.700 Euros

Casilla 318

2018

4.800 Euros

7.500 Euros

(-) 2.700 Euros

Casilla 318

2019

4.800 Euros

0 Euros

(+) 4.800 Euros

Casilla 317

2020

4.800 Euros

0 Euros

(+) 4.800 Euros

Casilla 317

2021

1.200 Euros

0 Euros

(+) 1.200 Euros

Casilla 317

30.000 Euros

30.000 Euros






Artículo 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: amortizaciones.
Artículo 101 Ley 27/2014 LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios.
Artículo 106 Ley 27/2014 LIS. Contratos de arrendamiento financiero.
Artículo 50 RD 634/2015 RIS. Contratos de arrendamiento financiero.



Consulta Vinculante V1079-19 DGT. Deducción de cuotas por recuperación del coste de un bien.

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