Asiento de venta de Valores representativos de deuda en empresas del grupo a coste amortizado

BOICAC Nº 80/2009 - Consulta 7

CONSULTA:

Criterio aplicable para contabilizar el deterioro de las existencias y de las inversiones inmobiliarias por parte de una empresa inmobiliaria.


RESPUESTA:

       ASIENTO de: Venta de Valores representativos de deuda en empresas del grupo a coste amortizado por importe igual a su valor contable

  


          572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS
                    a 2413 VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A LARGO PLAZO DE EMPRESAS DE GR



    Las inversiones en valores respresentativos de deuda (obligaciones, bonos, títulos de renta fija en definitiva) pueden clasificarse dentro del grupo de "ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO". De hecho, en la diferenciación que realiza la Norma de Valoración 8ª del PYME, dentro de esta clasificación, entre "créditos por operaciones comerciales" y "créditos por operaciones no comerciales", los incluye explícitamente en estos últimos de la forma:

    b) Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirán aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio. Es decir, comprende a los créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio.

    La valoración de este tipo de activos habrá de realizarse de acuerdo:

VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros incluidos en esta categoría se
valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

VALORACIONES POSTERIORES.-Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.



    La Sociedad RCRCR, SA compra un bono en un mercado secundario en las siguientes condiciones:
    
    . Valor de emisión 4.500 euros.
    . Valor nominal: 5.000 euros.
    . Valor de reembolso: 5.500 euros.
    . Interés explicito: 5% cupón anual vencido.
    . Gastos adquisición 50 euros.
    . Amortización del Bono a los 2 años.

SOLUCIÓN

    En primer lugar habremos de calcular el tipo de interes efectivo consecuencia de los flujos del contrato de compra del bono. Así:
    Interés Anual = 5.000 * 5 % = 250 euros.
                                                   -2
    4.500 + 50 = 250 * (1+tie) + (250+5.500)*(1+tie)   tie = 15,19%

Fecha     Tie     Coste Amortizado Interés Dev. Cupón Bono Amortizado
------------------------------------------------------------------------------------

Año 1 15,1968416%     4.550,00          691,46         250         441,46
Año 2 15,1968416%     4.991,46          758,54         250         508,54
                                                        5.500  
------------------------------------------------------------------------------------

    . En el momento de la compra:

    4.550 Valores representativos de Deuda a L/P de empresas del grupo (2413)

               a Bancos c/c (572) 4.550
           --- x ---

    . Devengo y cobro de intereses AÑO 1:

    441,46 Valores representativos de Deuda a L/P de empresas del grupo (2413)
    250,00 Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)

               a Ingresos de valores repr. de deuda de empresas del grupo (7610) 691,46
           --- x ---


    250,00 Bancos c/c (572)

               a Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 250,00
           --- x ---

    . Reclasificación de bono:

    4.991,46 Valores representativos de Deuda a C/P empresas del grupo (5313)  

               a Valores representativos de Deuda a L/P de empresas del grupo (2413) 4.991,46
           --- x ---

    . Devengo de intereses:

    508,54 Valores representativos de Deuda a C/P empresas del grupo (5313)
    250,00 Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)

               a Ingresos de valores repr. de deuda de empresas del grupo (7610) 758,54
           --- x ---

    . Cobro de intereses:

    250,00 Bancos c/c (572)

               a Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 250,00
           --- x ---

    . Amortización de los Títulos:

    5.500 Bancos c/c (572)

               a Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 5.500
           --- x ---



    La cuenta "Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo (2413)" recoge el valor de las inversiones a largo plazo en bonos, obligaciones u otros valores de renta fija, emitidos por empresas del grupo, con vencimiento superior a un año.
    Si bien el asiento de venta o amortización se desarrolla de acuerdo al presentado anteriormente, lo lógico es, una vez conocido que se va a realizar la amortización (o venta) de los valores, en el ejercicio precedente a aquel en el que se vaya a producir la misma (amortización o venta), reclasificar dichos valores y corto plazo y finalmente venderlos; de la forma:

    Valores representativos de deuda C/P de empresas del grupo (5313)

        a Valores representativos de deuda L/P de empresas del grupo (2413)
    --- x ---

    y una vez realizado la venta y el consecuente cobro (con pérdidas y beneficios)

    Bancos c/c

        a Valores representativos de deuda C/P de empresas del grupo (5313)
    --- x ---

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