Asiento de permuta de un inmovilizado material (maquinaria) por acciones a mantener a largo plazo

       ASIENTO de: Permuta de un inmovilizado material (maquinaria) por acciones a mantener a largo plazo, aportación valorada por precio menor que las acciones recibidas. Mantenidas para negociar

  


          281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL
          291 DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL
          671 PÉRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO MATERIAL
          250 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
                    a 213 MAQUINARIA



    En primer lugar comentar, que de acuerdo con la Norma de Valoración 8ª del PYME, se considera que un ACTIVO FINANCIERO se posee para negociar cuando:

    a) Se origine o adquiera con el propósito de venderlo en el corto plazo (por ejemplo, valores representativos de deuda, cualquiera que sea su plazo de vencimiento,
o instrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto plazo).
    b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el corto plazo, o
    c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura (la propia norma de valoración del PGCPymes establece lo que se entiende por contrato de garantía financiera).

    El importe a imputar en la cuenta de activos presentada vendrá dado, de acuerdo a la norma de valoración mencionada, por:

VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros mantenidos para negociar se
valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
    Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se
hubiesen adquirido.

VALORACIONES POSTERIORES.-Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
    Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.




    La sociedad RCRCR, compra con fecha 1/12/2008 5.000 acciones de "X" al precio unitario de 5 euros. Los gastos de la operación son de 250 euros. Las acciones se compran con la idea de venderlas en un plazo aproximado de 4 meses.
    A 31/12/2008, las acciones cotizan a 6 euros. Las acciones se venden el día 1/4/2009 a 4 euros por acción y con unos gastos de 250 euros.

SOLUCIÓN

    . 1/12/2008 Compra de las acciones.

    25.000 Inversiones Financieras a C/P en Instrumentos de Patrimonio (540)
       250 Otros Gastos Financieros (669)

               a Bancos c/c (572) 25.250
           --- x ---

    . 31/12/2008 Valoración a cierre del ejercicio económico:

    5.000 Inversiones Financieras a C/P en Instrumentos de Patrimonio (540)

               a Beneficios de cartera de negociación (7630) 5.000
           --- x ---

    . 1/04/2009 Venta de las acciones:

    20.000 Bancos c/c (572)
    10.000 Pérdidas de cartera de negociación (6630)

               a Inversiones Financieras a C/P en Instrumentos de Patrimonio (540) 30.000
           --- x ---

    . Por los gastos de venta:

       250 Otros Gastos Financieros (669)

               a Bancos c/c (572) 250
           --- x ---

    El asiento anteriormente reflejado es el que tendría lugar en aquella entidad que aporta el bien a cambio de las acciones de la entidad receptora del inmovilizado.

    En este sentido habrá de valorarse la aportación realizada por un experto independiente, siendo admitida la tasación por ambas partes. Si bien la entidad que aporta el inmovilizado en cuestión dará de baja el mismo por el precio de adquisición del producto.

    La Resolución del I.C.A.C., de 27 de julio de 1.992, considera que la aportación no dineraria que realiza una empresa es un permuta al recibir a cambio del bien entregado una inversión financiera, consistente en acciones de la sociedad receptora del activo; y además establece que cuando el valor de las acciones recibidas sea inferior al valor contable minorado en su caso, por las amortizaciones y provisiones de los elementos patrimoniales cedidos se registrará un resultado negativo.

    Este tipo de operaciones son mucho más frecuentes cuando se realizan por ampliación de capital de la empresa receptora del inmovilizado que por constitución de la mismas, si bien existe esa posibilidad.

    - La cuenta "(281) Amortización acumulada del inmovilizado material" reflejará (con su funcionamiento) la ANULACIÓN de la amortización acumulada del elemento en cuestión aportado.

    - La cuenta "Deterioro de valor del inmovilizado material (291)" reflejará (con su funcionamiento) la ANULACIÓN del deterioro constituido para ese inmovilizado entregado, pues solamente puede anularse cuando el valor contable, deducidas la amortización y provisión es inferior al valor de las acciones recibidas.

    - La cuenta "(250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio" refleja el valor de las acciones recibidas en permuta por el inmovilizado.

    - La cuenta "(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material" refleja la pérdida habida en dicho inmovilizado como consecuencia de su permuta por unas acciones valoradas a un precio inferior al valor contable de la maquinaria".


    Al mismo tiempo habremos de tener en cuenta que la empresa receptora del inmovilizado, en su contabilidad y como consecuencia de una ampliación de capital, habrá de realizar el siguiente asiento:


    Inmovilizado Material (21-)

        a Capital Social (100)
        a Prima de emisión o asunción (110)
            (si se emiten con prima)
    --- x ---

    donde en la cuenta "(21-) Inmovilizado Material", contrariamente a lo que ocurre en la empresa aportadora del inmovilizado, se reflejará el importe en que se valoró el Inmovilizado por un experto independiente, habiendo sido admitida dicha tasación por ambas empresas.

    La cuenta Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (250) recoge el valor de las inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital, acciones con o sin cotización oficial u otros valores, de empresas no consideradas del grupo o asociadas.
    Según la Norma de Valoración 8ª del Plan General Contable PYME, el importe a incluir en esta cuenta dependerá de la clasificación del activo que se haya realizado y de acuerdo a lo comentado en este mismo informe.

    Cuando se devenguen unos dividendos derivados de estos valores negociables, entonces reflejaremos el derecho de cobro que tenemos realizando el siguiente asiento:

    Dividendo a cobrar (545)
    Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)

        a Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (760)
    --- x ---

    El porcentaje de retención aplicable sobre los rendimientos del capital mobiliario será del 21%.
    La obligación de retener nacerá en el momento en que los rendimientos sujetos a retención resulten exigibles por el perceptor.

    - Cuando se liquide el dividendo se realiza el siguiente asiento:

    Bancos (572)
    Gastos de administración cartera (669-)

        a  Dividendo a cobrar (545)
    --- x ---

    La cuenta Gastos de administración cartera (669-) recogerá el importe que nos cobre el banco por esta gestión, en el caso que nos cobre. Esta subcuenta tendremos que crearla dentro de la cuenta Otros gastos financieros (669).

    - Puede ser que al final del ejercicio tengamos derecho a unos dividendos pero la empresa que los reparte no haya cerrado todavía su contabilidad y nos pagará en el ejercicio siguiente, entonces debido a la aplicación del Principio de
Devengo y si conocemos con certeza el importe que nos será repartido contabilizaremos el ingreso:

    Dividendo a cobrar (545)

        a  Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (760)
    --- x ---

    - Cuando cobremos, en el ejercicio siguiente:

    Bancos (572)
    H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)

        a   Dividendo a cobrar (545)
    --- x ---

    En este caso, la retención se practicará cuando cobremos y no en el momento de devengo.


ANEXOS
Cons. BOICAC

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