281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL
          250 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
                    a 213 MAQUINARIA



    Las inversiones en instrumentos de patrimonio NO pueden clasificarse dentro del grupo de "A COSTE AMORTIZADO (lo que en el PGC Normal serían Préstamos y partidas a cobrar)". Estamos hablando de inversión en acciones y participaciones de empresa, que por la definición tipo de esta "cesta", no tiene sentido su clasificación en ella.

    Recordemos que, de acuerdo con la Norma de Valoración 8ª del PYME, se clasificarán dentro de la "cesta" de COSTE AMORTIZADO o PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR:

    a) Créditos por operaciones comerciales: son aquellos activos financieros (clientes y deudores varios) que se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y

    b) Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirán aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio. Es decir, comprende a los créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio.

    La cuenta Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (250) recoge el valor de las inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital, acciones con o sin cotización oficial u otros valores, de empresas no consideradas del grupo o asociadas.
    Según la Norma de Valoración 8ª del Plan General Contable PYME, el importe a incluir en esta cuenta dependerá de la clasificación del activo que se haya realizado y de acuerdo a lo comentado en este mismo informe.

    Cuando se devenguen unos dividendos derivados de estos valores negociables, entonces reflejaremos el derecho de cobro que tenemos realizando el siguiente asiento:

    Dividendo a cobrar (545)
    Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)
        a Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (760)
    --- x ---

    El porcentaje de retención aplicable sobre los rendimientos del capital mobiliario será del 21%.
    La obligación de retener nacerá en el momento en que los rendimientos sujetos a retención resulten exigibles por el perceptor.

    - Cuando se liquide el dividendo se realiza el siguiente asiento:

    Bancos (572)
    Gastos de administración cartera (669-)
        a  Dividendo a cobrar (545)
    --- x ---

    La cuenta Gastos de administración cartera (669-) recogerá el importe que nos cobre el banco por esta gestión, en el caso que nos cobre. Esta subcuenta tendremos que crearla dentro de la cuenta Otros gastos financieros (669).

    - Puede ser que al final del ejercicio tengamos derecho a unos dividendos pero la empresa que los reparte no haya cerrado todavía su contabilidad y nos pagará en el ejercicio siguiente, entonces debido a la aplicación del Principio de
Devengo y si conocemos con certeza el importe que nos será repartido contabilizaremos el ingreso:

    Dividendo a cobrar (545)
        a  Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (760)
    --- x ---

    - Cuando cobremos, en el ejercicio siguiente:

    Bancos (572)
    H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)
        a   Dividendo a cobrar (545)
    --- x ---

    En este caso, la retención se practicará cuando cobremos y no en el momento de devengo.


    El asiento anterior es el que tendría lugar en la entidad que aporta el inmovilizado a cambio del paquete de acciones, constituidas como una inversión financiera.

    En este sentido habrá de valorarse la aportación realizada por un experto independiente, siendo admitida la tasación por ambas partes. Si bien la entidad que aporta el inmovilizado en cuestión dará de baja el mismo por el valor de adquisición del producto en el momento de su compra.

    La Resolución del I.C.A.C., de 27 de julio de 1.992, considera que la aportación no dineraria que realiza una empresa es una permuta al recibir a cambio del bien entregado una inversión financiera, consistente en acciones de la sociedad receptora del activo; y además establece que cuando el precio atribuido por la sociedad receptora sea superior al valor del bien minorado en su caso por las amortizaciones de los elementos patrimoniales cedidos se procederá a la anulación por exceso de la provisión.

    Así habría de realizarse de igual forma:

    Deterioro de valor del inmovilizado material (291)
        a Reversión del Deterioro del inmovilizado material (791)
    --- x ---

    Este tipo de operaciones son mucho más frecuentes cuando se realizan por ampliación de capital de la empresa receptora del inmovilizado que por constitución de la mismas, si bien existe esa posibilidad.

    - La cuenta "(281) Amortización acumulada del inmovilizado material" reflejará (con su funcionamiento) la ANULACIÓN de la amortización acumulada del elemento en cuestión aportado.

    - La cuenta "Deterioro de valor del inmovilizado material (291)" reflejará (con su funcionamiento) la ANULACIÓN del EXCESO de la provisión constituida para ese inmovilizado entregado.

    - La cuenta "(250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio" refleja el valor de las acciones recibidas en permuta por el inmovilizado.

    Sin embargo hemos de tener en cuenta lo que ocurre en la contabilidad de la entidad receptora del inmovilizado material, que acepta este (suponemos con motivo de una ampliación de capital) en el siguiente sentido:

    Inmovilizado Material (21-)
        a Capital Social (100)
        a Prima de emisión o asunción (110)
            (si se emiten con prima)
    --- x ---

    donde en la cuenta "(21-) Inmovilizado Material", contrariamente a lo que ocurre en la empresa que aportar el inmovilizado (donde se da de baja por el valor de adquisición del mismo), reflejaremos la tasación realizada por un experto independiente designado por el Registrador Mercantil y que será admitida por ambas partes.

Cons. BOICAC