Asiento de amortización de valores representativos de deuda de empresas asociadas a coste amortizado

Asiento de amortización de valores representativos de deuda de empresas asociadas a coste amortizado

DebeHaber
XXXBancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)
Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas (5314)XXX
Intereses a corto plazo por Valores representativos de Deuda (546)XXX

Notas sobre la Valoración de Títulos "a Coste Amortizado".


    Las inversiones en valores respresentativos de deuda (obligaciones, bonos, títulos de renta fija en definitiva) pueden clasificarse dentro del grupo de "ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO". De hecho, en la diferenciación que realiza la Norma de Valoración 8ª del Pyme, dentro de esta clasificación, entre "créditos por operaciones comerciales" y "créditos por operaciones no comerciales", los incluye explícitamente en estos últimos de la forma:

    "b) Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirán aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio. Es decir, comprende a los créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio."

    La valoración de este tipo de activos habrá de realizarse de acuerdo:
  1. VALORACIÓN INICIAL. Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

  2. VALORACIONES POSTERIORES.Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Ejemplo

    La Sociedad RCRCR, SA compra un bono en un mercado secundario en las siguientes condiciones:
  1. Valor de emisión 4.500 euros.
  2. Valor nominal: 5.000 euros.
  3. Valor de reembolso: 5.500 euros.
  4. Interés explicito: 5% cupón anual vencido.
  5. Gastos adquisición 50 euros.
  6. Amortización del Bono a los 2 años.

Solución

    En primer lugar habremos de calcular el tipo de interes efectivo consecuencia de los flujos del contrato de compra del bono. Así: Interés Anual = 5.000 x 5 % = 250 euros.
                                                   -2
    4.500 + 50 = 250 * (1+tie) + (250+5.500)*(1+tie)   tie = 15,19%
FechaTIECoste AmortizadoInterés DevengadoCupónBono Amortizado
Año 115,1968416 %4.550,00691,46250441,46
Año 215,1968416 %4.991,46758,54250508,54
  • En el momento de la compra:
4.550Valores representativos de Deuda a L/P de empresas del grupo (2413)
Bancos c/c (572) 4.550
  • Devengo y cobro de intereses AÑO 1:
441,46Valores representativos de Deuda a L/P de empresas del grupo (2413)
250,00Intereses a C/P de Valores representativos de Deuda (546)
#ing_re_deu691,46
    250,00Bancos c/c (572)
    Intereses a C/P de Valores representativos de Deuda (546) 250,00
    • Reclasificación de bono:
    4.991,46Valores representativos de Deuda a C/P empresas del grupo (5313)
    Valores representativos de Deuda a L/P de empresas del grupo (2413)4.991,46
    • Devengo de intereses:
    508,54Valores representativos de Deuda a C/P empresas del grupo (5313)
    250,00Intereses a C/P de Valores representativos de Deuda (546)
    #ing_re_deu758,54
    • Cobro de intereses:
    250,00Bancos c/c (572)
    Intereses a Corto Plazo de Valores representativos de Deuda (546) 250,00
    • Amortización de los Títulos:
    5.500 Bancos c/c (572)
    Intereses a C/P de Valores representativos de Deuda (546) 5.500



        Estos Valores de renta fija son inversiones a largo plazo (con vencimiento superior a un año) en obligaciones, bonos y otros valores de renta fija, emitidos por empresas asociadas. Si bien el asiento de venta o amortización se desarrolla de acuerdo al presentado anteriormente, lo lógico es, una vez conocido que se va a realizar la amortización (o venta) de los valores, en el ejercicio precedente a aquel en el que se vaya a producir la misma (amortización o venta), reclasificar dichos valores y corto plazo y finalmente venderlos; de la forma:

    XXXValores representativos de deuda C/P de empresas asociadas (5314)
    Valores representativos de deuda L/P de empresas asociadas (2414) XXX

    • Una vez realizado la venta y el consecuente cobro (con pérdidas y beneficios)

    XXXBancos c/c (572)
    Valores representativos de deuda C/P de empresas asociadas (5314) XXX


    Notas sobre la Amortización con Prima de Reembolso.


        Cuando se amorticen unos valores de renta fija con prima de reembolso incluiremos en el HABER del asiento la cuenta Intereses a corto plazo de inversiones financieras (546) por el importe de los intereses implícitos que supone la prima de reembolso.

        La prima de reembolso es el importe que nos pagan por encima del valor nominal de los valores de renta fija que tenemos, se pagarán en la amortización de los valores de renta fija. Estos intereses implícitos se repartirán en los años que permanezca el valor de renta fija.

        El cálculo del importe total de los intereses implícitos derivados de la existencia de una prima de reembolso se realizará siguiendo el esquema:

    Intereses implícitos = (Nominal x nº obligaciones) - Precio adquisición (contabilizado). Estos intereses se deberían repartir entre los años que dure el valor de renta fija.


    ANEXOS
    5725465314572

    546

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