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Ejemplo práctico: Activación de Gastos Financieros en compra de Inmovilizado.

    La entidad RCRCR, S.A. compra el 01/04/2015 una máquina valorada en 500.000 euros (más IVA). El pago se realiza de la siguiente forma:
    - La mitad al contado
    - El resto en 2 cuotas anuales de igual cantidad a pagar dentro de uno y dos años respectivamente.

    Por el importe aplazado se acuerda un interés del 6% anual pagadero por anualidades vencidas.

    Por otro lado, la máquina necesita un período de instalación de 18 meses, por lo que no podrá ponerse en funcionamiento hasta el 31/12/2016.

    Realizar todas las operaciones y anotaciones contables correspondientes a la mencionada operación.

 Solución:

    De acuerdo con la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable NORMAL (8ª en PGC Pyme) la valoración de la deuda por el pago que ha sido aplazado habrá de realizarse a coste amortizado.

    Para este ejercicio el tipo de interés efectivo coincide con el tipo de interés nominal pues no existen gastos adicionales, comisiones, etc. (en cierta medida se simplifican los cálculos).

    Al mismo tiempo la Norma de Valoración 2ª del PGC, establece que "en los inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción."

    En este sentido, la operación se desglose de la siguiente forma:

    - Pago contado  = 302.500 euros.
    - Primer plazo  = 151.250 euros.
    - Segundo plazo = 151.250 euros.

    Ahora bien, al realizarse el pago de lo aplazado con un interés del 6% anual, pagándose por cuotas constantes, tendremos:

    302.500 = Q x 1,06-1 + Q x 1,06-2   ;   luego Q = 164.944,66 euros.

    La tabla que representa el coste amortizado vendría dada por:

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
   Año           Coste               T.Interés           Interés                                           Coste (CAf)                 Cambio en el
                  Amortizado         efectivo            efectivo              Pagos               Amortizado                  Coste Amortizado
                  inicial(CAi)            (Tie)            Ie=CAi*Tie              (P)                Final(CAi+Ie-P)                   (CAi - P)  
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    1           302.500,00             6%              18.150,00         164.944,66          155.655,34                   146.844,66
    2           155.655,34             6%                9.339,32         164.944,66                       0,00                    155.655,34
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
                                                                       27.489,32
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

    - Registro contable de compra de la máquina (01.04.2015):

   500.000 (233) Maquinaria en montaje
   105.000 (472) HP IVA soportado

                   a  (57-) Tesorería 302.500
                   a  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 146.844,66
                   a  (173) Proveedores de Inmovilizado a L/P 155.655,34
              --- x ---

    Para la contabilización de los interses debemos tener en cuenta que al ser imputables a distintos períodos (y no coincidir con el año natural) y estar calculados en relación al tipo de interés efectivo, 6%, tendremos:

    - Del 01.04.2015 al 31.12.2015 (9 meses) --> 302.500 x (1,069/12 - 1) = 13.512,88 euros

    - Del 01.01.2016 al 31.03.2016 (3 meses) --> (302.500 + 13.512,88) x (1,063/12 - 1) = 4.637,12 euros

    - Del 01.04.2016 al 30.09.2016 (6 meses) --> 155.655,34 x (1,066/12 -  1) =  4.601,64 euros

    - Del 01.10.2016 al 31.12.2016 (3 meses) --> (155.655,34 + 4601,64) x (1,063/12 - 1) = 2.351,59 euros

    - Del 01.01.2017 al 31.03.2017 (3 meses) -->(155.655,34 + 4.601,64 + 2.351,59) x (1,063/12 - 1) = 2.386,09 euros

    TOTAL INTERESES = 13.512,88 + 4.637,12 + 4.601,64 + 2.351,59 + 2.386,09 = 27.489,32 euros

    INTERESES A CAPITALIZAR = 13.512,88 + 4.637,12 + 4.601,64 = 22.751,64 euros


    Así el Registro contable de los intereses y posterior activación de los mismos vendrá dado por:

    - Devengo de intereses al cierre del ejercicio 31.12.2015:

   13.512,88 (662) Intereses de Deudas

                   a  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 13.512,88
              --- x ---

    - Devengo de intereses 31.03.2016:

   4.637,12 (662) Intereses de Deudas

                   a  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 4.637,12
              --- x ---

    - Pago de la cuota anual 01.04.2016:

   164.994,66 (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P

                   a  (57-) Tesorería 164.994,66
              --- x ---

    - Devengo de intereses 30.09.2016, finalización instalación:

   4.601,64 (662) Intereses de Deudas

                   a  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 4.601,64
              --- x ---

    - Capitalización de intereses al finalizar la instalación 30.09.2016:

   22.751,64 (233) Maquinaria en montaje

                   a  (764) Incorporación al activo de gastos financieros 22.751,64
               --- x ---

    - Finalización de la instalación 30.09.2016:

   522.751,64 (213) Maquinaria

                   a  (233) Maquinaria en montaje 522.751,64
              --- x ---

    - Devengo de intereses 31.12.2016:

   2.351,59 (662) Intereses de Deudas

                   a  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 2.351,59
              --- x ---

    - Reclasificación de Deuda 31.12.2016:

   155.655,34 (173) Proveedores de Inmovilizado a L/P

                   a  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 155.655,34
              --- x ---

    - Devengo de intereses 31.03.2017:

   2.386,09 (662) Intereses de Deudas

                   a  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 2.386,09
              --- x ---

    - Pago de la cuota anual final 01.04.2017:

   164.994,66 (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P

                   a  (57-) Tesorería 164.944,66
              --- x ---


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