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 Ejemplo práctico: Impuesto sobre Sociedades.
Ventas de Activos Financieros disponibles para la Venta.

  La Sociedad RCRCR, SA, con fecha 1 de enero de 2008, compra 1000 acciones por 30 euros/acción de la Sociedad "X". Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.
    . Con fecha 31/12/2008, el valor razonable de las acciones es de 33 euros/acción.
    . Con fecha 31/12/2009, el valor razonable de las acciones es de 31 euros/acción.
    . Finalmente con fecha 1/04/2010 se venden los títulos por importe de 25 euros/acción.
    . Tipo impositivo del 30%

 Solución:

   . 1/01/2008. Compra de las acciones.

    30.000 Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250)

               a Bancos c/c (572) 30.000
           --- x ---

    . 31/12/2008. Ajustes en la valoración.((33-30) * 1.000 acciones) = 2.000 euros

    3.000 Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250)

               a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900) 3.000
           --- x ---

    . 31/12/2008. Registro del efectivo impositivo que nace de la revalorización de activos, generando una diferencia temporaria: (3.000 * 30%)

    900 Impuesto diferido (8301)

               a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 900
           --- x ---

    . 31/12/2008. Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9.

    3.000 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900)

               a Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133) 3.000
           --- x ---


    900 Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)

               a Impuesto diferido (8301) 900
           --- x ---


    . 31/12/2009. Ajustes en la valoración ((33-31) * 1.000 acciones) = 2.000 euros

    2.000 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800)

               a Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250) 2.000
           --- x ---

    . 31/12/2009. Registro del efectivo impositivo aplicado que nace de la depreciación de activos, permitiendo aplicar generando parte de la diferencia temporaria generada en el ejercicio precedente: (2.000 * 30%)

    600 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)

               a Impuesto diferido (8301) 600
           --- x ---

    . 31/12/2009. Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9.

    2.000 Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)

               a Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800) 2.000
           --- x ---


    600 Impuestos diferido (8301)

               a Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133) 600
           --- x ---


    . 1/04/2010. Venta de las acciones.

    25.000 Bancos c/c (572)
     6.000 Pérdidas de disponibles para la venta (6632)

               a Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250) 31.000
           --- x ---

    . 31/12/2010. Imputación a resultados de los importes acumulados reconocidos
                  directamente en patrimonio neto. (mayor de la cuenta 133 = Sa =1.000 )

    1.000 Transferencia de beneficios en AF disponibles para la venta (802)

               a Beneficios de disponibles para la venta (7632) 1.000
           --- x ---

    . 31/12/2009. Imutación de la diferencia temporaria imponible, ya que al no haber exitido finalmente un beneficio realizado, no corresponde el pago del mismo: (1.000 * 30%)

    300 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)

               a Impuesto diferido (8301) 300
           --- x ---

    . 31/12/2010. Regularización de cuentas de los grupos 8 y 9.

    1.000 Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)

               a Transferencia de beneficios en AF disponibles para la venta (802) 1.000
           --- x ---


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