EJEMPLO PRÁCTICO: CLIENTES CON COBRO APLAZADO A MÁS DE 12 MESES.
INTERESES CONTRACTUALES.

La Entidad RCRCR, SA realiza el 31.12.20XX una venta de 50.000 euros más IVA. La operación se realiza con cobro aplazado a 24 meses en las condiciones marcadas:

  • Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.
  • Interés anual de un 8%.
  • Contabilizar la operación en toda su extensión.

    Solución:

    De acuerdo con la norma de valoración 9ª, los préstamos y partidas a cobrar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que le sean directamente atribuibles.

    No obstante, los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

    Las valoraciones posteriores se realizarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

    Al mismo tiempo la norma de valoración 14ª, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos.

    No obstante, podrá incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efeco de no actualizar los fljos de efectivo no sea significativo.

    De este modo conocemos:

    • Valor actual = 50.000 + 8.000 (IVA) = 58.000 euros.
    • Tipo de interés = 8% anual = 4% semestral

    58.000 = X/1,04 + X/1,042 + X/1,043 + X/1,044

    X = 15.978,42 Euros, será el importe de las 4 cuotas semestrales.

    Así:

    • Total a cobrar = 15.978,42 * 4 cobros = 63.913,68 euros.
    • Intereses = 63.913,68 - 58.000 = 5.913,68 euros.

    Luego la factura vendría dada por:

    Precio de venta 50.000 €
    IVA repercutido (16%) 8.000 €
    Total 58.000 €
    Intereses financiación 5.913,68 €

    A partir de aquí podemos obtener la tabla del coste amortizado:

    Importe de interes 4% semestral Cobro Coste Amortizado
    Fecha de venta (31.12.20XX) --- --- 58.000,00
    1er Semestre (30.06.20XX+1) 2.320,00 15.978,42 44.341,58
    2º Semestre (31.12.20XX+1) 1.773,66 15.978,42 30.136,82
    3er Semestre (30.06.20XX+2) 1.205,47 15.978,42 15.363,87
    4º Semestre (31.12.20XX+2) 614,55 15.978,42 0,00

    De esta forma los registros contables vendrían dados por:

    • 31.12.20XX:

      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (430) Clientes 58.000,00
      a (700) Venta de Mercaderías 50.000,00
      a (477) HP IVA repercutido 8.000,00
    • 30.06.20XX+1: Intereses devengados durante el primer semestre y cobro de 1ª cuota:

      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (430) Clientes 2.320,00
      a (762) Ingresos de créditos 2.320,00
      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (57-) Tesorería 15.978,42
      a (430) Clientes 15.978,42
    • 31.12.20XX+1: Intereses devengados durante el segundo semestre y cobro de 2ª cuota:

      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (430) Clientes 1.773,66
      a (762) Ingresos de créditos 1.773,66
      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (57-) Tesorería 15.978,42
      a (430) Clientes 15.978,42
    • 30.06.20XX+2: Intereses devengados durante el tercer semestre y cobro de 3ª cuota:

      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (430) Clientes 1.205,47
      a (762) Ingresos de créditos 1.205,47
      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      Tesorería 15.978,42
      a (430) Clientes 15.978,42
    • 31.12.20XX+2: Intereses devengados durante el cuarto semestre y cobro de 4ª cuota:

      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (430) Clientes 614,55
      a (762) Ingresos de créditos 614,55
      Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
      (57-) Tesorería 15.978,42
      a (430) Clientes 15.978,42

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