Casos prácticos de Contabilidad: el IVA en las operaciones de comisión.

Como vimos en un artículo anterior sobre el IVA en las operaciones de comisión, las comisiones pueden dividirse en dos grupos:

  1. Por razón del objeto de la comisión:

    1. Comisión de compra (el comisionista adquiere las mercancías por cuenta del comitente)
    2. Comisión de venta (el comisionista vende las mercancías por cuenta del comitente)
  2. En función de la relación entre el comitente y el comisionista:

    1. Comisión en nombre propio
    2. Comisión en nombre ajeno
EJEMPLO - COMISIÓN DE VENTA ACTUANDO EL COMISIONISTA EN NOMBRE PROPIO.

Se envían mercaderías al comisionista que actúa en nombre propio por valor de 15.000 €. La comisión pactada es del 10%.

SOLUCIÓN

Contabilidad del comitente:

  • Por el envío de las mercaderías:

    No procede registro contable, pudiéndose registrar, sin embargo con cuentas de orden para dejar constancia en el libro diario de su entrega.

  • Por la venta realizada por el comisionista:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (445*) C/C con comisionista 13.500
    (623) Servicios de profesionales independientes 1.500
    a (700) Ventas de mercaderías 15.000

    *cuenta no incluida en el PGC. También podríamos utilizar una cuenta del subgrupo 55 del PGC.

  • Por la repercusión del IVA al comisionista:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (445) C/C con comisionista 2.835
    a (477*) HP IVA repercutido 2.835

    *(13.500 X 0,21)

  • Por la liquidación al comisionista:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (57) Tesorería 16.335
    a (445) C/C con comisionista 16.335

Contabilidad del comisionista:

  • Por la recepción de las mercancías enviadas por el comitente, como se ha comentado anteriormente, no procede asiento contable.

  • Por la venta de las mercaderías.

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (57) Tesorería o (430) Clientes 18.150
    a (415*) C/C con comitente 13.500
    a (754) Ingresos por comisiones 1.500
    a (477**) HP IVA repercutido 3.150

    *cuenta no incluida en el PGC. También podríamos utilizar una cuenta del subgrupo 55 del PGC.

    **(15.000 X 0,21)

    Utilizaremos la cuenta 754 si el servicio de mediación se presta de forma ocasional. Si por el contrario se tratase de la actividad principal de la empresa, registraremos los ingresos recibidos por este concepto en la cuenta 705 - Prestaciones de servicios.

  • Por el IVA que le repercute el comitente (soportado por el comisionista):

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (472) HP IVA soportado 2.835
    a (415) C/C comitente 2.835
  • Por la liquidación con comitente:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (415) C/C con comitente 16.335
    a (57) Tesorería 16.335
EJEMPLO - COMISIÓN DE VENTA ACTUANDO EL COMISIONISTA POR CUENTA AJENA.

Se envían mercaderías a un comisionista por valor de 3.000 €. La comisión es del 10%

SOLUCIÓN

Contabilidad del comitente:

  • Por el envío de las mercaderías no procede asiento contable, reflejándose la información en la memoria, por las mercancías que estén en poder de los comisionistas.

  • Por la venta de las mercancías

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (430) Clientes 3.630
    a (700) Ventas de mercaderías 3.000
    a (477) HP IVA repercutido 630
  • Por el pago al comisionista

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (623) Servicios de profesionales independientes 300
    (472) HP IVA soportado 63
    a (57) Tesorería 363

Se trata de una prestación de servicios cuyo registro contable no difiere del de cualquier otra adquisición de bienes o prestación de servicios recibida.

Contabilidad del comisionista:

El comisionista se limita a contabilizar su comisión.

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
(57) Tesorería 363
a (754) Ingresos por comisiones 300
a (477) HP IVA repercutido 63
EJEMPLO - COMISIÓN DE COMPRA ACTUANDO EL COMISIONISTA EN NOMBRE PROPIO.

Encargamos a un comisionista que adquiera en su nombre, pero por cuenta nuestra, mercancías por importe de 10.000 €. La comisión pactada es del 10%.

SOLUCIÓN

Contabilidad del comisionista:

  • Por la compra:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (445) C/C con comitente 10.000
    (472) HP IVA soportado 2.100
    a (570) Tesorería ó (400) Proveedores 12.100
  • Por el envío de las mercaderías al comitente:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (445) C/C con comitente 3.310
    a (754) Ingresos por comisiones 1.000
    a (477*) HP IVA repercutido 2.310

    *((10.000 + 1.000) X 0,21)

  • Por la liquidación con comitente:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (57) Tesorería 13.310
    a (445) C/C con comitente 13.310

Contabilidad del comitente:

  • Cuando el comisionista recibe las mercancías compradas , el comitente realizará el siguiente asiento.

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (600) Compra de mercaderías 11.000
    (472) HP IVA soportado 2.310
    a (445) C/C con comitente 13.310
  • Por la liquidación con el comisionista:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (415) C/C con comisionista 13.310
    a (57) Tesorería 13.310
EJEMPLO - COMISIÓN DE COMPRA ACTUANDO EL COMISIONISTA POR CUENTA AJENA

Se decide comprar mercaderías por valor de 6.000 €, siendo la comisión pactada con el comisionista del 6%, que actúa como un simple intermediario ante el vendedor.

SOLUCIÓN

Contabilidad del comitente:

  • Por la compra de las mercancías:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (600) Compra de mercaderías 6.000
    (472) HP IVA soportado 1.260
    a (57) Tesorería 7.260
  • Por el pago al comisionista (se podría incluir en el asiento anterior):

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (600) Compra de mercaderías 360
    (472) HP IVA soportado 75,6
    a (57) Tesorería 435,6

Contabilidad del comisionista:

  • El comisionista se limita a contabilizar su comisión mediante el asiento siguiente:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    (57) Tesorería 435,6
    a (754) Ingresos por comisiones 360
    a (477) HP IVA repercutido 75,6

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