Normativa: Art. 80 LIVA   (Ley de IVA  37/1992) y art. 24 RIVA ( Reglamento de IVA 1624/1992).

    Es muy común en el ámbito empresarial,  los clientes morosos , cuyos importes incluido el impuesto indirecto repercutido (el IVA) no llega a cobrarse nunca, si bien el sujeto pasivo dada la configuración del Impuesto si ha autoliquidado y en su caso ingresado el IVA correspondiente a la factura que resulta impagada. No obstante, pese al diseño del impuesto su normativa  permite al Sujeto Pasivo modificar la Base Imponible del IVA, correspondiente a aquellas facturas que resultaron incobrables, procediendo en la declaración trimestral correspondiente a minorar las Bases Imponibles devengadas, recuperando así las cuotas de IVA repercutido que ingresó en el momento del devengo de la factura que resultó impagada.

    Requisitos para poder modificar la Base Imponible.

     1. La cantidad adeudada por el cliente moroso haya sido objeto de reclamación judicial.

     2. Han hayan transcurrido más de 2 años desde la fecha de la factura de venta cuyo cobro no se producido.

    3. En en plazo de TRES MESES, siguientes a los dos años, se emitirá una factura rectificativa (con una serie especial) haciendo constar en ella el número y la fecha de la factura impagada que se rectifica.  Esta factura rectificativa será de Base Imponible cero siendo la cuota de IVA negativa.

    4. La factura rectificativa se enviará al cliente moroso por correo certificado  con acuse de recibo u otro medio que permita tener constancia de su recepción.

   5. En el plazo de un mes, siguiente al de la emisión de la factura rectificativa, debemos comunicar a la Administración o Delegación de la AEAT correspondiente a nuestro domicilio fiscal, la modificación de la Base imponible. Junto al escrito se adjuntará una copia de la factura rectificativa y una copia de la demanda. Por la Administración o Delegación podrá solicitarse asimismo, copia de las facturas originales impagadas, y copia de los Libros Registros de IVA donde se reflejen las facturas iniciales y las rectificativas.

    6. Presentado el escrito si la Administración lo considera correcto no contestará en caso contrario efectuará un requerimiento solicitando que se rectifique la minoración de la Base Imponible. Así hay que señalar que en  los escritos fuera de plazo,  las  modificaciones practicadas serán consideradas improcedentes y deberán ser rectificadas en la siguiente declaración periódica que se presente.
Hecha la modificación de la Base Imponible, no se rectificará al alza en el caso de cobro total o parcial de las facturas impagadas, pues el vendedor ya no es sujeto pasivo del IVA.

    El modelo 390 resumen anual del IVA, contiene casillas específicas para consignar las bases y cuotas objeto de la modificación comentada.

ASIENTOS CONTABLES:

1. Por la Venta Inicial.

2. Por su estimación como de dudoso cobro.

3. En su caso por la provisión dotada.

4. Cuando se rectifique la Base Imponible.

5. Aplicación de la provisión.