La sociedad “Ocio y Viajes S.A.” dedicada a la organización de viajes y actividades culturales y de ocio ha decidido ampliar su cuota de mercado y para ello abrirá una nueva sucursal en una zona costera. A tal fin el 1/02/2005 adquirió un local por 200.000 euros de los que 100.000 corresponden al terreno.

Las obras de acondicionamiento comenzadas el 3/02/2005 se debieron a:

- Albañilería y pintura: 40.000 €
- Aire acondicionado y calefacción: 25.000  €
- Infraestructura de comunicaciones: 4.000 €

Para la financiación de las obras se obtuvo un préstamo bancario por importe de 60.000 € concedido el 1/03/06 en las siguientes condiciones: plazo de devolución 3 años en cuotas anuales constantes comenzando el 1/03/06, interés anual del 6% sobre el capital pendiente de amortizar, a abonar en la misma fecha.

La empresa ha realizado un proyecto de viabilidad del negocio en el que se observa que el tiempo máximo de generación de beneficios será de 10 años.

Durante el mes de mayo del 2005 la empresa ha realizado en el proceso de selección de personal en el que han intervenido 3 personas del departamento de RRHH desplazadas a la zona para esa finalidad. Su nómina asciende a 1.100 € mes/persona que incluye la cuota patronal.

Los gastos de viaje, dietas y manutención ascienden a 800 € mes/persona. El resto de los gastos ascienden a 500 €.

Las personas seleccionadas recibieron un curso de formación durante el mes de julio de X0 que fué impartido por una consultora. Su coste ascendió a 1.500 €

Las obras del local se dieron por finalizadas el 1 de agosto del mismo año, pero al ser un período de vacaciones la entidad consideró el 1 de septiembre como la fecha oportuna de apertura de la sucursal. La campaña de publicidad desarrollada para promocionar la apertura del local ascendió a 12.500 €.

A comienzos de dicho mes de septiembre se produjo una avería en las instalaciones de telecomunicaciones cuya reparación ascendió a 800 €. Con tal motivo la empresa se vió obligada a cerrar la sucursal durante los meses de septiembre y octubre. La entidad ha solicitado una indemnización por daños y perjuicios a la empresa que ejecutó las obras por valor de 10.000 euros.

La apertura definitiva se realizó el 1 de noviembre. El retraso ocasionó una campaña publicitaria adicional a la primera por valor de 6.000 € realizada durante el mes de diciembre.

Todas las operaciones fueron abonadas al contado.

A 31 de diciembre todavía no se a podido llegar a un acuerdo por la indemnización solicitada. En cuanto a los ajustes previos al cierre del ejercicio, la dirección de la sociedad ha considerado oportuno activar todos los gastos que la normativa permita y ha elaborado un plan de amortización basado en cuotas anuales constantes durante el tiempo de generación estimado de beneficios y considerando como único valor residual el del solar.

Anotaciones contables haciendo abstracción de consideraciones fiscales:

Por la adquisición del local, teniendo en cuenta la norma de valoración 3º del PGC en la que se exige el desglose del valor del terreno y de la construcción

Por las obras de acondicionamiento del local, que suponen un mayor valor del inmueble.

Por la concesión del préstamo, desglosando a corto y largo plazo las cuotas de amortización del mismo

Los gastos derivados de la selección de personal, en principio se contabilizan según su naturaleza, independientemente de que después se opte por activarlos como gastos de primer establecimiento:

Con respecto a los gastos de viaje, dietas y manutención el ICAC, en la consulta 4 del BOICAC número 9, de abril de 1992, señala que su contabilización se recogerá en la cuenta 629 “Otros servicios”, debiéndose recoger por tanto junto con el resto de las cuentas del subgrupo 62 “servicios exteriores” dentro de la agrupación A.6 “Otros gastos de explotación” del debe de la cuenta de “Pérdidas y ganancias”.

Por otro lado, el enunciado señala que la sociedad opta por activar todos los gastos que la normativa le permita, por lo que teniendo en cuenta la norma de valoración 6ª del PGC al referirse a los gastos de primer establecimiento.

“Tendrán la consideración de gastos de primer establecimiento los siguientes; honorarios, gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza técnica y económica, publicidad de lanzamiento, captación, adiestración y distribución de personal, etc., ocasionados con motivo del establecimiento.”

Por tanto:

Por el curso impartido por la consultora

Por su activación

01/08/05

En esta fecha se produce la finalización de la obra del local, por lo que se reconduce la cuenta “construcciones en curso” (231) a la cuenta “Construcciones” (22!). Sin embargo, antes de efectuar la operación señalada debemos capitalizar los intereses devengados hasta la fecha por el préstamo solicitado, ya que el enunciado informa de la decisión por parte de la entidad de activar todos los gastos que sean posibles. Cabe recordad que esta posibilidad de activación de gastos financieros, está recogida en la Norma de Valoración 2ª del PGC y es optativa. La función de está posibilidad consiste en el diferimiento de los gastos derivados de la inversión inicial conforme se vayan obteniéndo los beneficios, para compensar unos y otros y no soportar en el momento inicial (el de la inversión) un gasto excesivo que pudiera mermar los resultados y la imagen de la empresa.

Por los intereses devengados por el préstamo desde el 1 de marzo hasta el 1 de agosto.

y por su capitalización

Por la reclasificación de la cuenta

En cuanto a la campaña de publicidad realizada con motivo de la apertura de la sucursal también puede ser activada como gastos de primer establecimiento, ya que estos se definen como “los gastos necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva, al establecerse aquélla o con motivo de ampliaciones de su capacidad”

y por su activación

La reparación realizada en el mes de septiembre ha de ser llevada a gastos del ejercicio, ya que se producen con posterioridad a la puesta en marcha del local.

Cabe recordar al respecto que dicho momento, según establece la Resolución de 30 de julio de 1991, del Presidente del ICAC por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material, en su apartado séptimo: “... a partir del momento en que el activo está en condiciones de funcionamiento, entendiéndose por ello desde que el inmovilizado puede producir ingresos con regularidad, una vez concluidos los períodos de prueba; es decir, cuando está disponible para su utilización”

En cuanto a la campaña de publicidad realizada con motivo del retraso, podría considerarse un gasto del ejercicio puesto que se origina con posterioridad a la finalización de las obras del local, sin embargo, dados los motivos que la originan y que la misma se produce con anterioridad al comienzo de la actividad, se puede considerar correcto su activación como gasto de establecimiento.

31/12/2005

Por los intereses devengados por el préstamo desde el 1 de agosto, fecha en la que se realizó el apunte relativo a los intereses devengados anteriormente.

La construcción estaba en condiciones de funcionamiento el día 1 de agosto, fecha que se debe tener en cuenta para su amortización.

Para realizar los gastos de primer establecimiento, tendremos en cuenta que el inicio de la actividad se ha producido el 1 de noviembre de 2005, por lo que tomamos dicha fecha como comienzo de la amortización de dichos gastos. En cuanto el plazo de amortización, el enunciado no dice nada, por lo que se opta por amortizarlos en el plazo máximo que permite la legislación vigente (5 años).

La solicitud de indemnización no supone ningún apunte contable, en tanto no exista derecho de cobro.