EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD:
Aplicación del valor razonable y límites para la formulación de las cuentas


Oriol Amat, catedrático de la Universitat Pompeu Fabra

Continuando con los artículos publicados en SuperContable alrededor de la reforma contable, en este trataremos del valor razonable y de los límites para la formulación de las cuentas abreviadas.

El Congreso de los Diputados ya ha aprobado la reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. Esta reforma que modifica varios aspectos del Código de Comercio, entrará en vigor el día 1 de enero de 2008. Ahora el Gobierno ha de aprobar:

a) el Plan General de Contabilidad,

b) el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas,

c) para las empresas de muy reducida dimensión, el desarrollo reglamentario introducirá otros criterios de registro y valoración simplificados; en particular, en el gasto por el Impuesto sobre Sociedades y en las operaciones de arrendamiento financiero y otras de naturaleza similar.

Aplicación del valor razonable

El valor razonable (fair value, en inglés) es un concepto que puede asimilarse al valor de mercado y se aplicará a los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los activos financieros que formen parte de una cartera de negociación, se califiquen como disponibles para la venta, o sean instrumentos financieros derivados.

b) Los pasivos financieros que formen parte de una cartera de negociación, o sean instrumentos financieros derivados.

A todos los efectos, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable. En aquellos elementos para los que no pueda determinarse un valor de mercado fiable, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración con los requisitos que reglamentariamente se determine. Al cierre del ejercicio, las variaciones de valor originadas por la aplicación del criterio del valor razonable se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias. Sin embargo, esta variación se incluirá directamente en el patrimonio neto, en una partida de ajuste por valor razonable, cuándo:

a) Sea un activo financiero disponible para la venta.

b) El elemento implicado sea un instrumento de cobertura conforme a un sistema de contabilidad de coberturas que permita no registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias, en los términos que reglamentariamente se determinen, la totalidad o parte de tales variaciones de valor.

Las variaciones acumuladas por valor razonable, excepto las imputadas al resultado del ejercicio, deberán lucir en la partida de ajuste por valor razonable hasta el momento que se produzca la baja, deterioro, enajenación, o cancelación de estos elementos. En este caso la diferencia acumulada se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Nuevos límites para la formulación de las cuentas

Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias anteriores. En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las sociedades podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados si reúnen, al cierre de este ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en el apartado anterior. Las sociedades los valores de las cuales estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier estado miembro de la Unión Europea, no podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados. Cuando pueda formularse balance y estado de cambios en el patrimonio neto en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio y la auditoría de cuentas tampoco.

Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas de activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.

b) Que el importe limpio de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta. Las sociedades perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias anteriores.

En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las sociedades podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados o cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si reúnen, al cierre de este ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en los apartados anteriores.