|
NUEVO
PLAN GENERAL CONTABLE: INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
(I).
Uno de los
cambios que establece el nuevo plan es la nueva relación en cuanto
al tratamiento de los créditos comerciales, y el tratamiento de
las ventas de bienes o servicios. Este nuevo tratamiento se recoge en
las normas de valoración 9ª “Instrumentos financieros”,
14ª Ingresos por ventas y prestación de servicios (normas
8ª y 16ª en el PGC-Pyme) y en la NIC 18 “Ingresos ordinarios”
respectivamente.
Una de las
novedades que establece se da en lo que se refiere a los descuentos sobre
compras y ventas por pronto pago, ya que en el PGC 90 éstas operaciones
eran consideradas como ingresos y gastos financieros respectivamente,
ahora, tienen el tratamiento de menores compras y ventas comerciales imputando
el valor correspondiente a la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio.
El nuevo
tratamiento distingue en este tipo de operaciones si el descuento está
incluido o no en factura. Es decir, si realizamos una venta e incluimos
en la factura un descuento por pronto pago, el resultado es que tendremos
que contabilizar la venta descontándole directamente el importe
del descuento, y lo llevamos como contrapartida a una cuenta de clientes
por el importe que resulte una vez aplicado dicho descuento.
Por el contrario,
si el descuento que realizamos no lo incluimos en factura, tendremos que
contabilizar una disminución del saldo de clientes por el importe
del descuento por pronto pago. Un ejemplo contable sería el siguiente:
-Descuento
en factura:
(43-)
Clientes
a (700/705) Venta/Prestación
de Servicio (“precio – descuento”)
a (477) HP IVA repercutido.
----- x -----
- Descuento
fuera de factura:
(706)
Descuento sobre Ventas por pronto Pago
(477) HP IVA repercutido.
a (43-) Clientes
----- x -----
La valoración
del ingreso a contabilizar lo haremos normalmente por el valor razonable
de la contrapartida que recibiremos, siendo éste normalmente el
precio que tenga el bien al que se refiere la operación. A dicho
ingreso, tendremos que deducirle los descuentos o rebajas que concedamos
y el interés de los créditos con vencimiento inferior al
año, eso si, teniendo siempre presente, que el valor del crédito
ha de regirse según la citada norma 9ª “Instrumentos
financieros” (8ª en PGC-Pyme) y el tratamiento del ingreso según
lo dicta la NIC 18.
Es muy importante
tener en consideración estas normas, ya que a la hora de valorar
los créditos comerciales, lo haremos inicialmente por su valor
razonable añadiendo los posibles costes que surjan en la transacción,
y posteriormente lo haremos según el método del coste amortizado
aplicando el tipo de interés efectivo, e imputando los intereses
devengados a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Cuando los
ingresos proceden de la prestación de servicios, pueden establecerse
de manera fiable o no. Si no está muy claro el valor de la prestación
de un servicio, lo que haremos es contabilizar un ingreso por el valor
recuperable de los gastos en los que hemos incurrido, aunque para no llegar
a este punto, la empresa lo que mejor puede hacer, es ir revisando los
gastos en los que va incurriendo para poder así ir realizando estimaciones
fiables de lo que realmente está costando la prestación
de ese servicio, informando “a tiempo real” al cliente, evitando
así posibles conflictos posteriores con quien está recibiendo
el servicio y con ello mantener la claridad y transparencia de este tipo
de operaciones.
Un aspecto
que suscita confusión es el que surge cuando se venden conjuntamente
bienes y servicios, esto es porque siempre pueden existir mayores problemas
a la hora de valorar un servicio debido a su intangibilidad, pero es tan
sencillo como separar cada una de las partes y asignar su valor atendiendo
a las normas ya citadas, o en su defecto, contabilizar este tipo de operaciones
como una venta en conjunto, de forma que se transfiera al comprador el
valor total del activo de la negociación.
Una vez
que se deja atrás la valoración, y se concreta si realizaremos
una venta, cesión de activos, o prestación de servicios,
procederemos a contabilizar las contrapartidas como ingresos brutos que
darán lugar al incremento de nuestro patrimonio. En este punto
tendremos que llevar cuidado, ya que no podremos contabilizar como ingresos
ordinarios, entre otros, los siguientes:
- Los contratos
referentes a arrendamientos financieros (Leasing)
- Los dividendos percibidos de inversiones en empresas asociadas.
- Los cambios que surjan en el valor razonable de activos y pasivos financieros,
y en otros activos corrientes valorados también a valor razonable.
- Los contratos de seguros.
Una vez
analizadas las particularidades procederemos a contabilizar los ingresos
por ventas siempre que se cumpla que la empresa haya transferido todos
los riesgos y beneficios inherentes del activo al comprador, y siempre
que se pueda determinar con fiabilidad los costes e ingresos derivados
de la transacción.
En cuanto a los ingresos por prestaciones de servicios los contabilizaremos
cuando podamos determinar con fiabilidad, es decir, cuando podamos valorar
el importe de los ingresos correspondientes a la operación, cuando
se reciban los rendimientos económicos de la transacción,
y cuando podamos valorar de forma fiable los costes incurridos y los que
faltan por aplicar de manera fiable. En el caso de los servicios, se deberá
revisar las estimaciones previstas de gastos conforme se va prestando
el servicio, y si no se pudiera hacer de forma fiable sólo se reconocerán
como ingresos las cuantías de gastos incurridos que consideremos
recuperables.
Finalizamos
esta primera parte diciendo que:
los impuestos
inherentes a las ventas de bienes y prestaciones de servicios así
como las cantidades recibidas por terceras personas no formarán
parte de los ingresos.
No se reconocerá ningún ingreso si la operación que
se realiza es una permuta comercial de bienes o servicios si éstos
tienen un valor similar.
Serán un gasto y no menor ingreso las correcciones de valor que
correspondan a créditos comerciales impagados o de dudoso cobro.
Departamento de Contabilidad de RCR Proyectos de Software.
HORA DE HEREDAR: LA TRAMITACIÓN DE UNA HERENCIA (I).
Sin duda
estamos ante una de las cuestiones que, si bien, casi con seguridad, todos
hemos tenido como tema de conversación y debate en alguna reunión
familiar o de amigos, desconocemos cuál es realmente el funcionamiento
y los pasos que debemos dar desde que un familiar nuestro fallece hasta
que podemos hacer efectiva la herencia; incluida la sorpresa que, en algunos
ocasiones, nos encontramos cuando descubrimos que no existe testamento.
Ante esta situación, ¿cómo sabremos quién
tiene que heredar?, ¿qué corresponde a cada heredero?, ¿todos
heredan por igual?, ..., y otras muchas cuestiones que no nos planteamos
hasta que no llega este momento.
Por ello,
y con la única intención de aclarar esas dudas, aún
cuando sea brevemente, trataremos en estos apartados algunas cuestiones
y conceptos, con carácter estrictamente general y con el simple
objetivo de familiarizarnos un poco con la materia.
TRAS EL FALLECIMIENTO.
Una vez
que se ha producido el fallecimiento de una persona, lo primero que tenemos
que hacer será obtener el "certificado de defunción".
Este certificado
lo obtendremos en el Registro Civil de la localidad en la que la persona
de que se trate haya fallecido. Normalmente solicitaremos tres ejemplares,
pues se trata de un documento que nos hará falta en distintas ocasiones
durante la tramitación de la herencia.
Una vez
obtenido este certificado, debemos averiguar si el fallecido había
otorgado testamento, y en el caso de que así haya sido, saber cuál
es el Notario ante el que se otorgó.
Para ello,
debemos solicitar otro documento (que también nos será de
utilidad en distintas ocasiones de la tramitación de la herencia)
que es el "certificado de últimas voluntades". Su solicitud
se realizará al Registro General de Actos de Última Voluntad.
Para poder
solicitar este documento es necesario que hayan transcurrido, como mínimo,
quince días hábiles desde la fecha del fallecimiento (los
días se cuentan a partir de dicha fecha).
Para la
solicitud de este certificado, que podrá ser realizada por cualquier
persona interesada (siempre que presente la partida de defunción,
bien la original o bien una fotocopia debidamente compulsada) deberá
cumplimentar un impreso de solicitud de "certificado de últimas
voluntades", que podemos adquirir en cualquier estanco, con los datos
de la partida de defunción.
En cuanto
al lugar de presentación de este impreso, podrá realizarse:
a) Mediante
su directa presentación en el Registro de Actos de Última
Voluntad, que se encuentra ubicado en Madrid.
b) Mediante
su presentación en las Gerencias Territoriales del Ministerio de
Justicia.
c) Mediante
su remisión por correo al Registro de Actos de Última Voluntad.
Para esta
solicitud del certificado por correo, la propia Administración
nos facilita el trabajo, pues cuando adquirimos el impreso en el estanco
se adjuntan dos sobres: uno con la dirección del Registro y otro
(un poco más pequeño) en el cual deberemos escribir nuestras
señas (las de quien solicita el certificado) para que éste
le pueda ser remitido a su domicilio.
d) A través
de un gestor administrativo.
e) Finalmente,
el impreso de solicitud también podrá ser presentado en
cualquiera de los Registros de la Administración General del Estado,
de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales firmantes
del Convenio de Ventanilla Única.
Una vez
obtenido el certificado de última voluntades vamos a distinguir
dos caminos, según el fallecido hubiera dejado, o no, otorgado
testamento.
Así,
en el primer caso, es decir, cuando exista testamento del fallecido, deberemos
dirigirnos, con la documentación que poseemos al Notario correspondiente
al último testamento, el cual nos facilitará una copia auténtica
y autorizada del mismo.
La solicitud
de esta copia del testamento deberá ser realizada por la persona
interesada, o bien, a través de otra persona con poder especial
del interesado o, finalmente, mediante la remisión de una carta
firmada por el interesado y legitimada notarialmente (por un Notario de
nuestra localidad, o que nosotros conozcamos, ...).
Una vez
que ya tengamos en nuestro poder la copia auténtica del testamento,
sabremos quiénes tienen derechos en la herencia, así como
qué derechos tienen, pudiendo por lo tanto, proceder al siguiente
paso que será la aceptación o repudiación de la herencia.
Si en el
testamento existiesen legados, también éstos deberán
ser aceptados o repudiados (renunciados).
En el segundo
supuesto, es decir, cuando no exista testamento, será necesario
realizar una declaración judicial o notarial de herederos. La tramitación
de esta declaración se realizará ante el Notario o ante
el Juez, dependiendo de la relación de parentesco que exista entre
el fallecido y los herederos.
LOS HEREDEROS
CUANDO EXISTE TESTAMENTO DEL FALLECIDO.
El hecho
de que una persona otorgue testamento no quiere decir que tenga plena
y total libertad para repartir la herencia; pues éste tiene ciertas
obligaciones legales, con carácter de "mínimo"
para con sus descendientes, ascendientes y cónyuge, dependiendo
de los casos. Estos son los denominados o conocidos como "herederos
forzosos". (Aquí debemos tener en cuenta las especialidades
que nos podremos encontrar en ciertos territorios como País Vasco,
Navarra, Aragón, ...).
Esta parte
de la herencia que con carácter obligatorio se debe dejar a los
"herederos forzosos" recibe el nombre de "Legítima".
(El caudal hereditario del fallecido se divide en tres tercios: la legítima,
la mejora y el tercio de libre disposición).
Se define
por lo tanto, la legítima como la porción de bienes del
testador de la que no podrá disponer libremente, por haber sido
reservada por la Ley para los herederos forzosos, a salvo que éstos
hayan sido desheredados por el testador.
La cuantía
de la legítima dependerá del número de herederos
que concurran a la herencia.
Por otra
parte, junto a los herederos forzosos se van a encontrar el resto de herederos
(que podríamos llamar "voluntarios") y que son todos
aquellos que han sido expresamente designados por el fallecido en su testamento
para sucederle en la titularidad de bienes y derechos.
Por lo tanto,
en cuanto a quiénes son los herederos forzosos y a la parte de
herencia que por "legítima les corresponde" son los siguientes:
a) Los hijos
del fallecido (tanto naturales como por adopción, matrimoniales
y no matrimoniales) y sus descendientes (serán los nietos del fallecido).
En cuanto a la legítima que a éstos corresponde, vendrá
constituida por las dos terceras partes del caudal hereditario. Así,
un tercio (que se denomina "legítima corta o estricta")
se distribuirá a partes iguales a los hijos.
El otro tercio (denominado "mejora" o "legítima
larga") podrá ser distribuido libremente por el testador,
es decir, podrá ser distribuido a partes iguales entre los hijos
y nietos, o por el contrario puede ser aplicado como mejora a favor de
uno de los hijos o, dejarlo a favor de uno sólo de los nietos,
...etc. Es decir, que el testador, si lo desea, podrá mediante
la mejora, favorecer a alguno de sus hijos o descendientes.
b) Los padres
y ascendientes (padres, abuelos, ...).
Estos serán
herederos forzosos a falta de los anteriores, es decir, cuando el fallecido
carezca de hijos y descendientes.
Así,
en este caso, los padres y ascendientes que sobrevivan tendrán
derecho a un tercio de la herencia cuando exista cónyuge viudo
(es decir, que el cónyuge del fallecido hubiera sobrevivido a la
muerte de aquél).
En el caso
contrario, es decir, cuando el fallecido no tuviera cónyuge, a
los padres y ascendientes les corresponderá la mitad de la herencia.
No obstante,
es muy importante no olvidar que si existen descendientes del fallecido,
los padres de éste no tendrán ningún derecho respecto
de la herencia.
c) Por último,
será heredero/a forzoso/a el viudo/a. En relación con éste,
la legítima será mayor o menor dependiendo de con quien
concurra a la herencia y teniendo en cuenta además que la legítima
que les corresponda es siempre en usufructo. Así:
- Cuando
el fallecido tenga hijos u otros descendientes, al viudo/a le corresponde
un tercio de la herencia.
El tercio
de la herencia que le corresponde es el de la mejora. Recordemos que la
herencia se divide en tres partes: legítima, mejora y de libre
disposición, y que el testador puede dejar, como ya hemos visto
anteriormente, en concepto de mejora a favor de uno de los hijos o descendientes,
un tercio de la herencia.
- En el
supuesto de que no existan hijos ni descendientes, pero si ascendientes
del fallecido, al viudo o viuda le corresponde como legítima, la
mitad de la herencia.
- Y, finalmente,
si no hay ascendientes ni descendientes del fallecido, al viudo o viuda
le corresponderán dos tercios de la herencia.
Cabe destacar, ya que hemos hecho mención anteriormente, a la parte
de la herencia denominada "mejora" (que puede emplearse para
favorecer a alguno o algunos de los hijos o descendientes) que, si nada
dispone expresamente el testador sobre dicha parte, éste incrementará
la cuantía de la legítima.
En cuanto
al resto de la herencia, el "tercio de libre disposición",
y una vez cumplidas las anteriores previsiones legales obligatorias, podrá
el testador hacer lo que quiera con dicha parte.
Departamento
Jurídico de RCR Proyectos de Software.
La información utilizada en la redacción de este artículo
es una cortesía del Programa "ABOGADO
DEL CONSUMIDOR"
|
