| Proposición
de ley de modificación de la Ley 58/2003 LGT para la declaración
de inhábil del mes de agosto en procedimientos administrativos, tributarios
y reclamaciones económico-administrativas .
(¡OJO! ES UNA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN
DE LA LGT QUE TODAVÍA NO SE HA APROBADO).
Actualmente la normativa tributaria a través de su norma básica
y fundamental, la LGT Ley 25/2003, no establece ningún artículo
que declare inhábil el mes de agosto, como si ocurre en el orden contencioso-administrativo.
Así el artículo 128.2 de la Ley 29/1998 reguladora de la Jurisdicción
contencioso-administrativa, establece que:
"Durante el mes de agosto no correrá el plazo para interponer el recurso
contencioso-administrativo ni ningún otro plazo de los previstos en esta
Ley salvo para el procedimiento para la protección de los derechos fundamentales
en el que el mes de agosto tendrá carácter de hábil".
Este contraposición
de normas ha llevado en ocasiones a los contribuyentes a recurrir las notificaciones
practicadas en el mes de Agosto al portero de la finca por retraso en su conocimiento,
lo que ha determinado por los tribunales la estimación de las citadas reclamaciones
en base a la tutela judicial efectiva y la consiguiente indefensión. Así
el Tribunal Superior de Justicia de Cataluņa, en su sentencia 317/2005 de 27 de
Julio, interpreta a la luz de la realidad social que no puede considerarse
realizada una notificación al destinatario de la misma, cuando ésta
se ha realizado al portero o conserje durante las vacaciones de verano en el mes
de agosto. Es decir, siendo válida la notificación al portero, según
el (art. 3.1 del Cógido Civil- interpretación de la normas
según la realidad social del tiempo en el que han de ser aplicadas) no
es menos cierto que el mes de Agosto es el habitual y tradicional de vacaciones
por ello lo normal es que el conserje haga entrega de la correspondencia recibida
a finales del mes de Agosto.
Visto los pronunciamientos jurisprudenciales, la exposición de motivos
de esta Proposición de Ley, considera que para el ámbito tributario
administrativo y económico-administrativo debe preverse expresamente en
la LGT el carácter inhábil del mes de agosto para la realización
de actuaciones en línea con los establecido en otros órdenes jurisdiccionales
y en consonancia con los pronunciamientos judiciales.
Así la redacción que se propone incluir en la LGT .
Artículo 112 bis. Inhabilitación del mes de Agosto.
"Durante el mes de agosto no se podrá realizar ninguna actuación
de iniciación, desarrollo o terminación de los procedimientos tributarios,
ni será posible notificar resoluciones tributarias, considerándose
inhábil a todos los efectos. Tampoco correrán los plazos para proceder
a la revisión en vía administrativa de los actos en materia tributaria
ni para interponer el recurso de reposición ni las reclamaciones económico-administrativas".
Esta medida de indudable trascendencia para los contribuyentes, afectará
de modo contrario a los funcionarios de la AEAT, en la medida que pueden verse
obligados a disponer de sus vacaciones en el mes de agosto.
El contribuyente y la urbanización de terrenos.
PLANTEAMIENTO:
La demanda de suelo ha llevado
a la aparición de numerosos procesos de urbanización que implica
en su desarrollo a particulares propietarios de suelo rústico que con dicho
proceso adquieren parcelas de suelo urbano previo pago de los costes de urbanización.
La venta posterior de dichas parcelas plantea dos cuestiones fiscales de primer
orden y que las presentes lineas pretenden solucionar.
1. La tributación en el IRPF.
2. La repercusión
de IVA o su tributación por el ITP (Impuesto Transmisiones Patrimoniales).
LA TRIBUTACIÓN EN IRPF.
La cuestión es determinar si la venta ha de tributar como ganancia o pérdida
patrimonial, o si dichas parcelas se consideran como existencias y su venta determina
un rendimiento de actividad empresarial.
El art.
25 del Texto Refundido de la LIRPF RDL 3/2004 establece: "Se considerarán
rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que , procediendo
del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de unos de ambos
con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios".
De la redacción
del citado precepto se deduce que para que la venta de las citadas parcelas tribute
como rendimiento de actividad empresarial será necesario que el particular
propietario de los terrenos disponga la ordenación de medios personales
y materiales para llevar a cabo la actividad de promoción inmobiliaria
de terrenos, es decir que participe activamente como Urbanizado es las distintas
modalidades que establecen las normas propias de la disciplina urbanísticas.
En caso contrario si el particular propietario se limita a pagar los costes de
urbanización ( las cuotas de urbanización ) que le repercuta el
URBANIZADOR (sea éste una Junta de Compensación, un Ayuntamiento,
un Empresario privado o una Agrupación de Interés urbanístico)
la venta de las parcelas resultantes será una ganancia o pérdida
patrimonial.
Este es el criterio que mantiene la
Administración a través de diversas consultas.
1/Consulta Vinculante DGT nº-V0820-05: transmisión de fincas urbanas
procedentes de la reparcelación de fincas rústicas: no habiendo
llevado a cabo el contribuyente labores de urbanización sobre las fincas
que implique la realización de una actividad económica de promoción
inmobiliaria la calificación de su transmisión es de ganancia o
pérdida patrimonial.
2/Consulta Vinculantes DGT número V0943-05: persona física que promueve
un plan parcial y un proyecto de reparcelación sin llevar a cabo directamente
las obras de urbanización: en este caso se considera que si ha iniciado
una actividad económica, si ha llevado a cabo por cuenta propia la ordenación
de los medios necesarios para la urbanización de la finca y la venta de
las parcelas resultantes generará rendimiento de la actividad económica,
aunque no haya ejecutado directamente las obras de urbanización.
3/Consulta vinculante DGT V0385-05: el mero hecho de satisfacer contribuciones
especiales derivadas de la urbanización de los terrenos no implica el ejercicio
de una actividad económica a efectos del IRPF.
En conclusión habrá que estar al caso concreto y determinar si el
particular se limita a satisfacer los costes de urbanización o bien participa
como Urbanizador en dicho proceso urbanístico. En el primer caso será
ganancia o pérdida patrimonial y en el segundo será rendimiento
de actividad económica.
LA TRIBUTACIÓN EN IVA.
El art. 5 de la LIVA Ley 37/1992 establece:
"Uno.
A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales.
d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción,
construcción o rehabilitación de edificaciones, destinadas, en todos
los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título,
aunque sea ocasionalmente."
Dicho artículo
atribuye, en todo caso, y a los solos efectos del Impuesto sobre el Valor añadido,
el carácter de empresarios a los particulares que urbanizan un terreno.
En consecuencia el IVA soportado de las cuotas de urbanización
será deducible del IVA repercutido por la venta de las parcelas.
Respecto de aquellas parcelas que los particulares propietarios de terrenos que
han urbanizado no tienen por objeto proceder a su venta, en este caso el particular
entendemos que actúa como consumidor final sin que pueda deducir el IVA
soportado de las cuotas de urbanización y su posterior venta estará
sujeta a ITP. Así
podemos llegar a las siguientes conclusiones:
1/El particular que urbaniza terrenos en el ejercicio de una actividad empresarial será
en todo caso sujeto pasivo de IVA y la venta de las parcelas estarán sujetas
al IVA.
2/El particular que se limita a pagar
las cuotas de urbanización sin desarrollar ninguna actividad empresarial,
en todo caso es sujeto pasivo de IVA y por
tanto las parcelas que venda también estarán sujetas a IVA por aplicación
del artículo 5 LIVA.
3/El particular que se limita a pagar las cuotas de urbanización y no venda
las parcelas resultantes, será en todo caso consumidor final, debiendo
soportar el IVA de las citadas cuotas sin poder deducirlas en la medida en que
no proceda a la venta de las citadas parcelas. Es decir, dichos solares
pasaran a formar parte de su patrimonio particular produciéndose la desafectación
y si el particular dedujo el IVA soportado de las cuotas de urbanización
deberá Ingresar el IVA por autoconsumo. Si en un momento posterior
decide vender las parcelas, la cuestión a determinar es cuando tiempo ha
de pasar para que dichas parcelas ya no estén sujetas a IVA y queden sujetas
a ITP. Podemos entender siguiendo el plazo de la LIRPF de desafectación
de 3 años: así si han transcurridos 3 años
desde su urbanización si no se ha procedido a su venta se han desafectado
(en este momento será cuando el particular si dedujo el IVA soportado
de las cuotas de urbanización deberá ingresarlas por autoconsumo)
y su posterior transmisión estará sujeta a ITP. El
Congreso aprueba la reforma fiscal
El Congreso de los Diputados aprobó el 2 de noviembre la reforma fiscal
que entrará en vigor en enero de 2007. El nuevo texto de IRPF e IS pretende
una rebaja generalizada en la contribución de las contribuyentes y una
disminución de tipos, aunque determinadas reducciones y deducciones que
hasta ahora se aplicaban, dejarán de existir o verán disminuida
su porcentaje de deducción.
Se estima la rebaja media, según el Gobierno, de un 6% en el IRPF y del
20% en el Impuesto de Sociedades. Por su parte las PYMES obtendrán un recorte
del 5% en el tipo general para el 2007, mientras que el resto de empresas lo tendrán
en un plazo de dos años.
En el IRPF, las familias gozarán de mayores deducciones y un aumento de
los límites de deducción en las aportaciones a planes de pensiones.
También se acordó que las inversiones en nuevas tecnologías
serán considerados como gastos de formación y, por tanto, deducibles.
También se acordó, que los divorciados puedan deducir en el IRPF
una segunda vivienda. También se ha elevado el mínimo para que los
contribuyentes con 2 o más pagadores tengan que presentar declaración
de renta. En el
IS, un aspecto destacado el mantenimiento de la inversión en I+D+i hasta
el 2011, además de una deducción por reinversión en beneficios
empresariales. Se ha elevado de 8 a 10.000 euros las aportaciones anuales a las
pensiones de personas discapacitadas, deducibles en el IRPF | 
