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Adquisiciones
de bienes en moneda extranjera.
La normativa mercantil, establece que los importes que aparezcan en los libros
contables deben estar nominadas en euros. Así, cuando se realiza una adquisición
de un país que tenga una moneda distinta al euro, debemos convertir dicha
cantidad a euros para reflejarla en nuestra contabilidad, usando para ello el
tipo de cambio oficial. Dicho tipo de cambio puede ser consultado en el B.O.E.
ya que diariamente publica el tipo de cambio de todas las monedas que tienen conversión
oficial con el euro. También pueden consultarse en la prensa especializada.
El tipo de cambio a aplicar en cada caso, debe coincidir con la fecha en la que
se realiza la operación.
El tema no reviste especial complejidad, ya que se trata de una mera adquisición
o compra sólo que con el requisito de la modificiación de la nominación
de la moneda. Sin
embargo, si que se presentan algunas particularidades si la adquisición
no se paga al contado y ésta se produce a crédito.
En este caso se deberá contabilizarse la compra por el importe que refleje
el tipo de cambio en esa fecha e incluyendo en la cuenta que registre la deuda
con el proveedor alguna nota que deje constancia de su condición de moneda
extranjera. A final
de ejercicio de deberá regularizar la deuda en moneda extranjera al tipo
de cambio de la última cotización del año. Por la diferencia
entre la deuda contabilizada y la que resulte de la regularización se procederá
a contabilizar una diferencia positiva en moneda extranjera (136) o bien un diferencia
negativa de cambio (668).
Se puede observar que mientras que la diferencia negativa es un gasto, la diferencia
positiva no es un ingreso, sino una cuenta a distribuir en varios ejercicios,
esto es así por la aplicación de lo dispuesto en la norma de valoración
14º que establece lo siguiente:
“Las diferencias de cambios positivas o negativas de cada valor, débito
o crédito se clasificarán en función del ejercicio de vencimiento
y de la moneda. A estos efectos, se agruparán aquellas monedas que, aun
siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial de España.
a) Las diferencias positivas no realizadas que se produzcan
en cada grupo, como norma general, no se integrarán en los resultados y
se recogerán en el pasivo del balance como "Ingresos a distribuir
en varios ejercicios".
b) Por el contrario, las diferencias negativas que se produzcan en cada grupo,
como norma general, se imputarán a resultados.
No obstante, las diferencias positivas no realizadas podrán
llevarse a resultados, cuando para cada grupo homogéneo se hayan imputado
a resultados en ejercicios anteriores o en el propio ejercicio diferencias negativas
de cambio y por el importe que resultaría de minorar dichas diferencias
negativas por las diferencias positivas reconocidas en resultados de ejercicios
anteriores.”
Trataremos de clarificar el tratamiento dado a la adquisición de bienes
con un ejemplo:
La empresa “ALFSA” adquiere una máquina en Estados Unidos por
200.000 dólares el 1 de julio de 2005. De ésta cantidad la mitad
se paga al contado y la otra mitad se pagará el 1 de julio de 2006 con
un interés por aplazamiento en el pago del 6% anual.
La máquina entra en condiciones de funcionamiento en mismo día de
la compra. Solución
Por la adquisición de la máquina el 1/07/06:
El BOE 157 de 2/7/2005 publica el tipo de cambio de las monedas con convertibilidad
oficial con el euro, así 1 euro = 1,2087 dólares USA.
165.467
4.964 | Maquinaria
(200.000$ / 1,2087 )
Gastos por intereses diferidos
|
a Banco
a Proveedores de inmov en m.e. |
82.733,5
87.697.5
|
| ------------------------- |
------------------- | |
Los intereses derivados
del aplazamiento del pago no se incluyen en el precio de la maquinaria, al tratarse
de gastos financieros. Sólo podrían incluirse en los términos
fijados en la norma de valoración 2º, que dice lo siguiente:
"Se permite la inclusión de los gastos financieros en el precio de
adquisición, siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta
en condiciones de funcionamiento del activo y hayan sido girados por el proveedor,
o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, destinada
a financiar la adquisición. En este caso, su inscripción en el activo
deberá señalarse en la memoria."
En
nuestro ejemplo se dice que la máquina entra en funcionamiento desde que
se compra.
También podrán formar
parte del precio de adquisición las diferencias en moneda extranjera que
se hayan producido con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento
del inmovilizado, si se dan determinadas condiciones. Concretamente, la norma
de valoración 14º, dice lo siguiente: "Por
aplicación del principio del precio de adquisición, las diferencias
de cambio en moneda extranjera no deben considerarse como rectificaciones del
precio de adquisición o del coste de producción del inmovilizado.
No obstante, cuando las diferencias de cambio se produzcan en deudas en moneda
extranjera a plazo superior a un año y destinadas a la financiación
específica del inmovilizado, podrá optarse por incorporar la pérdida
o ganancia potencial como mayor o menor coste de los activos correspondientes,
siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
- Que la deuda generadora de las diferencias se haya utilizado
inequívocamente para adquirir un activo inmovilizado concreto y perfectamente
identificable.
- Que el período de instalación
de dicho inmovilizado sea superior a doce meses.
-
Que la variación en el tipo de cambio se produzca antes de que el inmovilizado
se encuentre en condiciones de funcionamiento.
- Que
el importe resultante de la incorporación al coste no supere, en ningún
caso, el valor de mercado o de reposición del inmovilizado.
Los importes capitalizados de acuerdo con esta opción
tendrán la consideración de un elemento más del coste del
inmovilizado material y, por consiguiente, estarán sujetos a amortización
y provisión, en su caso." En
este ejemplo no se dan las condiciones indicadas en la norma de valoración
para la imputación como mayor valor de adquisición de la maquinaria
de las diferencias en moneda extranjera.
En el asiento contable se ha hecho abstracción de consideraciones fiscales.
A 31 de diciembre procedemos a regularizar la deuda con los proveedores americanos
en función del tipo de cámbio del último día (hábil)
del año.
El BOE 313 de 31/12/2005 publica el
último tipo de cambio oficial de año, siendo 1 euro = 1,1797 dólares
USA.
De este modo resulta que nuestra deuda con los
proveedores aumenta, al haberse depreciado el euro respecto del dólar.
Así:
2.033,85
122
| Diferencias
negativas de cambio (668)
Gastos por intereses diferidos
100.000
/ 1.1797 x 6% - 4.964
|
a Proveedores de inmovilizado en m. e. |
2.155.85
| | ----------------------- |
--------------------- | |
Y por los intereses
devengados:
2. 543
| Intereses
de deudas a corto plazo
(100.000$ / 1.1797 x 6% x 6/12) |
a Gastos por intereses diferidos |
2.543
| | ------------------------- |
--------------------- | |
A 1/07/2006 procedemos
al pago de la deuda:
El tipo de cambio a esta fecha es 1 euro = 1,2713 dólares USA.
89.853,35
| Proveedores
de inmovilizado en m.e.
(por el saldo contabilizado)
|
a Diferencias positivas de cambio
a
Banco
(100.000/1.2713 x 1.06)
|
6.474,13
83. 379,21
|
| -------------------------- |
--------------------- | |
Devengo de intereses
2. 359.79
183.2
| Intereses de deudas
a corto plazo
(100.000$ / 1.2713 x 6% x 6/12)
Diferencias
negativas de cambio.
|
a Gastos por intereses diferidos |
2.543
| | ---------------------- |
---------------------- | |
División
de la cosa común
El artículo
31.2 a) del Texto Refundido de la LIRPF (RDL 3/2004) establece "Se
estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio: en
los supuestos de división de la cosa común".
Por
su parte el artículo 31.1 del citado cuerpo legal establece que "Son
ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio
del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier
alteración en la composición de aquél, salvo que por esta
ley se califiquen como rendimientos".
¿Cuales son
los supuestos habituales de división de la cosa común, que
por lo establecido en los artículos anteriores no dan lugar a la existencia
de una ganancia o pérdida patrimonial?
- Adquisición por varias personas en régimen de copropiedad de unos
bienes, la adquisición puede ser tanto por actos inter vivos como mortis
causa. Dicha copropiedad determina que cada uno es propietario de una cuota indivisa
sobre todos los bienes. El posterior ejercicio de la acción de división
de la cosa común es lo que no se considera como alteración en la
composición del patrimonio y no dará lugar a una ganancia o pérdida
patrimonial. Así el ejercicio de la acción de división de
la cosa común (según el artículo 400 del Código Civil)
no implica una alteración en la composición del patrimonio, ya que
únicamente se especifica la participación indivisa que correspondía
a cada uno de los copropietarios, y a efectos de futuras transmisiones , la fecha
de adquisición no es la de la adjudicación de los bienes a los comuneros
sino la originaria de adquisición de los mismos.
Ahora bien, para ello es preciso que las adjudicaciones que se llevan a cabo al
deshacerse la indivisión, correspondan con la cuota de titularidad que
corresponde a cada uno, ya que en caso contrario al producirse un exceso de adjudicación
se produciría una ganancia patrimonial. Consecuencia de dicho exceso de
adjudicación: el comunero que percibe el exceso de adjudicación
deberá tributar en el Impuesto sobre Donaciones, y el comunero que recibe
bienes en proporción inferior a su participación deberá tributar
por IRPF por la ganancia patrimonial que, en su caso, se derive de la transmisión
lucrativa de dicho bienes la otro comunero, al cederle bienes que son de su propiedad.
Del mismo modo se produciría una ganancia patrimonial si al hacer la división
de un bien en común, se acuerda adjudicarlo a una de las partes compensándose
a la otra en metálico o en especie.
Dándose estas circunstancias
al no existir alteración en la composición del patrimonio en la
división efectuada por los copropietarios se conservarán el valor
y la fecha de adquisición originarios, a efectos de determinar la ganancia
o pérdida patrimonial en futuras transmisiones.
EJEMPLO:
En el año 1975 tres hermanos heredan por partes
iguales de su padre una finca agrícola, dos pisos en Madrid, y un
piso en la Playa. En el año 2006 deciden adjudicarse bienes concretos ,
procediendo a la división de la comunidad o copropiedad de bienes
que hasta ahora tenían. La adjudicación concreta a cada
uno de ellos de los diferentes bienes, no supondrá una alteración
en la composición de su patrimonio, siempre que no haya excesos de adjudicación,
sino una concreción de la cuota indivisa que tenían, por lo
que no se generará ganancia o perdida patrimonial, la cual sólo
se generará cuando cualquiera de ellos decida vendar el bien concreto
que ahora en el 2006 se le adjudica, en este caso para determinar la
ganancia o pérdida patrimonial habrá que tener en cuenta que la
fecha de adquisición del bien es la del año 1975 cuando heredan
de su padre y , asimismo el valor de adquisición fue el que rigió en
1975 para la declaración hereditaria.
El estrés puede considerarse un accidente laboral
Una sentencia de la Sala de lo Civil del Tribunal Supremo ha reconocido el derecho
de un trabajador, funcionario de la Junta de Andalucía, a ser indemnizado
con una cantidad de 60.000 euros por el estrés provocado de modo directo
por su trabajo.
El funcionario, demostró ante el Tribunal que no padecía con anterioridad
enfermedad coronaria alguna ni antecedentes congénitos o hereditarios en
relación con el infarto que sufrió y que le causó una incapacidad
permanente absoluta.
Según establece la Sentencia en primera instancia de la Audiencia Provincial
de Sevilla y posteriormente confirmada por el Tribunal Supremo, las diferencias
de criterios continuados entre el trabajador y su superior jerárquico derivaron
en graves problemas profesionales que tuvieron como consecuencia inmediata el
empeoramiento en la salud del demandante, producido por el estrés generado
por tal situación y que dejó como secuela una cardiopatía
isquémica y un síndrome depresivo grave. Desde el infarto, el funcionario
debe limitar su actividad física y evitar cualquier situación estresante,
tanto laboral como personal.
No obstante la claridad de esta sentencia, la jurisprudencia no tienen unanimidad
de criterios a la hora de pronunciarse sobre esta materia, ya que es necesario
probar que el infarto sufrido es consecuencia directa e inmediata del estrés
generado en el puesto de trabajo.
Además, también suele tener el Tribunal en cuenta el lugar donde
se producen los hechos, teniendo mas eficacia probatoria de la causalidad entre
el infarto y el ambiente laboral si éste tiene lugar en el mismo lugar
de trabajo o durante el trayecto al mismo. Si el infarto tiene lugar en un sitio
ajeno al lugar de trabajo, será más complicado probar la vinculación
del trabajo con el estrés producido. Estadísticas
del IRPF y Patrimonio ejercicio fiscal 2004
La agencia tributaria ha hecho pública la estadística del IRPF y
del impuesto sobre el patrimonio correspondientes al ejercicio fiscal 2004 ambas
declaradas en el ejercicio 2005.
Entre los datos más significativos de dicha estadística se encuentran
los siguientes:
- El rendimiento neto medio declarado por los contribuyentes asciende a 20.130
euros en el caso de los varones y 15.164 en el caso de las mujeres. En el caso
de declaraciones conjuntas y estado civil casado donde el perceptor principal
es hombre, el importe medio declarado fue de 20.444 euros y 11.186 en caso de
que la fuente principal de renta sea mujer.
- La base total declarada en el 2004 fue de unos 256 mil millones de euros, lo
que supone un 9.2% más que en año anterior.
- Las reducciones en la base imponible por circunstancias personales, familiares
y laborales sumaron algo más de 50 mil millones de euros un 2.8% de incremento
respecto del año anterior.
- 3.7 millones de declaraciones incluyeron aportaciones a planes de pensiones
por una cuantía de 6.565 millones de euros.
- La deducción más numerosa fue por inversión en vivienda
habitual, que aparece en 6 millones de casi 7 millones de declaraciones que presentaron
alguna deducción. La cuantía media de deducciones fue de 866 euros.
- La cuantía media de deducciones autonómicas fue de 129 euros y
las aplicaron un total de 682.760 declaraciones.
- La cuota resultante de la autoliquidación ascendió a 45.794 millones
de euros, con un incremento del 10.2%.
- Respecto al Impuesto sobre el Patrimonio, se presentaron en el 2004 mas de 920
mil declaraciones, con una base imponible de 382.572 millones de euros, un 9.15%
más que el ejercicio anterior. Los principales bienes declarados son inmuebles
urbanos, representando un 31.5% de la base imponible, seguido de acciones exentas
en entidades jurídicas no negociadas (29.4% de la base), depósitos
en cuentas corrientes o de ahorro (18.4%) y las acciones en inversión colectiva
negociada (17.2%).
- Por comunidades autónomas, la que más base imponible declara es
Cataluña, con un 25% del total, seguida de Madrid con un 23.7%. | 
