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Reglamento
sobre acuerdos de intercambio de información sobre morosidad
La Mocloa.es
El Consejo de Ministros ha aprobado el
Reglamento de exención de determinadas categorías de acuerdos
de intercambio de información sobre morosidad.
Mediante esta norma se exime a las empresas
del procedimiento de autorización singular, prevista en la Ley
de Defensa de la Competencia de 1989, para constituir un registro de morosidad,
siempre que cumplan determinados requisitos en línea con los que
hasta ahora ha venido exigiendo el Tribunal de Defensa de la Competencia;
todo ello sin perjuicio de las exigencias de la normativa de protección
de datos personales.
Los registros de morosidad son el instrumento
que permite el intercambio de información sobre morosidad de los
clientes entre empresas competidoras en un mismo mercado. Se exceptúan
los mercados cuyos tres operadores principales concentren una cuota de
mercado superior al 50 por 100, ya que son supuestos con un nivel de competencia
reducida.
El Reglamento, que tiene un período
de vigencia de cinco años e incluye una evaluación por el
Servicio de Defensa de la Competencia a los tres años de su entrada
en vigor, enumera detalladamente las condiciones a las que deben ajustarse
las normas de funcionamiento de los registros de morosidad para beneficiarse
de la exención. Estas condiciones son las recogidas reiteradamente
en las resoluciones del Tribunal de Defensa de la Competencia, y se añaden
otras que aseguran la aplicación de la Ley de Protección
de Datos de carácter personal.
El Real Decreto cuenta con el informe de
la Agencia de Protección de Datos, del Consejo de Consumidores
y Usuarios, del Consejo de Defensa de la Competencia, del Tribunal de
Defensa de la Competencia, del Consejo Económico y Social, y del
Consejo de Estado.
Intercambio de información entre
competidores
El Tribunal de Defensa de la Competencia
considera en su doctrina que los registros de morosidad pueden cumplir
una función de saneamiento y clarificación del tráfico
mercantil que contribuye a la mejora de la comercialización de
bienes y servicios, reducir sustancialmente el coste que la morosidad
representa para las empresas, y que la reducción de costes se transmitirá
a los consumidores en forma de precios más reducidos permitiendo
a los consumidores o usuarios participar de las ventajas que de ellos
se derivan.
Así, en los últimos años
el Tribunal ha autorizado gran número de acuerdos de intercambio
de información sobre morosidad, que se han convertido en una práctica
habitual entre operadores de los diferentes sectores.
Ello hace conveniente aprobar un reglamento
de exención que permita a las empresas constituir un registro de
morosidad sin necesidad de una autorización previa, siempre que
se cumplan los requisitos que han sido exigidos por el Tribunal de Defensa
de la Competencia en el pasado.
Nuevas
medidas para combatir la siniestralidad laboral y mejorar la seguridad
de los trabajadores
La Moncloa.es
Se cumple con el compromiso adquirido con
los agentes sociales en la Mesa de Diálogo Social.
La prevención de riesgos se integra en el sistema de gestión
de la empresa.
El Consejo de Ministros ha aprobado un Real Decreto que modifica el Reglamento
de los Servicios de Prevención de 1997.
La norma es el resultado del consenso alcanzado
con los agentes sociales en la Mesa de Diálogo Social y contempla
diferentes medidas para combatir la siniestralidad y mejorar la seguridad
y salud de los trabajadores. Con su aprobación se da un paso más
en la consecución de un objetivo prioritario del Gobierno: la lucha
contra la siniestralidad laboral y la reducción del número
de accidentes, especialmente de aquellos que tienen consecuencias más
graves.
La nueva normativa precisa, en primer lugar,
los casos en que los recursos preventivos de la empresa deberán
estar presentes para verificar que las actividades preventivas se llevan
a cabo de manera efectiva y son adecuadas para combatir los riesgos laborales
detectados. Con ello se persigue intensificar las medidas preventivas
en aquellos casos en los que la experiencia acumulada evidencia la concentración
de mayor siniestralidad.
En segundo lugar, el Real Decreto define
las actividades que deben considerarse peligrosas o con riesgos especiales,
tanto para exigir una mayor actividad preventiva de la empresa como para
reforzar el cumplimiento de la ley en estos casos, asociando consecuencias
más graves para las infracciones que se cometan al ejecutar estas
actividades.
Por último, el texto mejora la calidad
de los sistemas de gestión de la prevención, perfeccionando
el sistema de auditorías de las actividades preventivas y aumentando
su eficacia.
Objetivos de la reforma
Con la aprobación del Real Decreto
se da cumplimiento a un compromiso asumido con los agentes sociales en
la Mesa de Diálogo Social y contempla un importante proceso de
reforma del marco normativo de la prevención de riesgos laborales,
dirigido a conseguir tres objetivos básicos:
- Crear en la sociedad española
una auténtica cultura de prevención de riesgos laborales.
- Integrar la prevención en el sistema de gestión
de la empresa mediante un Plan de Prevención de Riesgos Laborales.
- Mejorar el cumplimiento de la Ley evitando, al mismo tiempo,
una observancia meramente formal y burocratizada de la normativa.
Las
notificaciones tributarias notificadas por comparecencia
Ley 58/2003, General Tributaria
NORMATIVA.
Art. 110. Lugar de práctica de las notificaciones.
2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá
practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante,
en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad
económica o en cualquier otro adecuado a tal fin.
(En el caso de no poderse efectuar la notificación
en el domicilio fiscal del sujeto pasivo deberá intentarse en otros
domicilios consignados por éste en cualquier documento de naturaleza
tributaria o que puedan ser conocidos por la Administración tributaria
a través de requerimientos al Registro de la Propiedad, al Registro
Mercantil, a la Seguridad Social, entidades bancarias,…). Tratándose
de personas jurídicas se intentará la notificación
en el domicilio del Administrador.
Art. 111. Personas legitimadas para recibir
las notificaciones.
1. Cuando la notificación se practique
en el lugar señalado al efecto por el obligado tributario o por
su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse
presentes en el momento de la entrega, podrá hacerse cargo de la
misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y
haga constar su identidad, así como los empleados de la comunidad
de vecinos o de propietarios donde radique el lugar señalado a
efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante.
2. El rechazo de la notificación
realizado por el interesado o su representante implicará que se
tenga por efectuada la misma.
Art. 112. Notificación por comparecencia.
1. Cuando no sea posible efectuar la notificación
al obligado tributario o a su representante por causas no imputables a
la Administración e intentada al menos dos veces en el domicilio
fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento
iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el expediente
las circunstancias de los intentos de notificación. Será
suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido
en dicho domicilio o lugar.
En este supuesto, se citará al obligado
o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio
de anuncios que se publicarán, por una sola vez para cada interesado,
en el «Boletín Oficial del Estado» o en los boletines
de las comunidades autónomas o de las provincias, según
la Administración de la que proceda el acto que se pretende notificar
y el ámbito territorial del órgano que lo dicte. La publicación
en el boletín oficial correspondiente se efectuará los días
cinco y 20 de cada mes o, en su caso, el día inmediato hábil
posterior.
La Administración tributaria podrá
llevar a cabo los anteriores anuncios mediante el empleo y utilización
de medios informáticos, electrónicos y telemáticos
en los términos que establezca la normativa tributaria.
2. En la publicación en los boletines
oficiales constará la relación de notificaciones pendientes
con indicación del obligado tributario o su representante, el procedimiento
que las motiva, el órgano competente de su tramitación y
el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deberá comparecer
para ser notificado.
En todo caso, la comparecencia deberá
producirse en el plazo de 15 días naturales, contados desde el
siguiente al de la publicación del anuncio en el correspondiente
boletín oficial. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación
se entenderá producida a todos los efectos legales el día
siguiente al del vencimiento del plazo señalado.
3. Cuando el inicio de un procedimiento
o cualquiera de sus trámites se entiendan notificados por no haber
comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendrá
por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento,
y se mantendrá el derecho que le asiste a comparecer en cualquier
momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el
procedimiento y los acuerdos de enajenación de los bienes embargados
deberán ser notificados con arreglo a lo establecido en esta sección.
NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA. FORMA DE NOTIFICAR.
El artículo 112 de la LGT señala
que se citará al interesado o su representante para ser notificado
por comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por
una sola vez para cada interesado en el “Boletín Oficial del
Estado”, o en los boletines de las Comunidades Autónomas o
de las provincias, según la Administración de la que proceda
el acto que se pretende notificar y el ámbito territorial del órgano
que lo dicte”.
También potestativamente se pueden
llevar a cabo los anteriores anuncios “... mediante el empleo y utilización
de medios informáticos, electrónicos y telemáticos
en los términos que establezca la normativa tributaria”. …
posibilidad de publicar los anuncios en la página web de la AEAT.
El procedimiento consiste en notificar al obligado tributario para que
comparezca (o su representante) para recibir las notificaciones, citándose
a éste mediante la publicación de anuncios en el Boletín
Oficial que corresponda.
La publicación incluye la relación
de notificaciones pendientes con indicación del obligado tributario
o representante, procedimiento que las motiva, órgano que tramita
y el lugar y plazo (15 días naturales) en que el destinatario de
las mismas deberá comparecer para ser notificado. En cambio no
se publica el contenido del acto que se presente notificar.
La jurisprudencia ha reiterado la preferencia
de la notificación personal frente a la edictal, con el fin de
dar mayor seguridad al interesado. Así, la notificación
se efectuará de forma personal siempre que sea factible, mientras
que la notificación por edictos tiene un carácter supletorio
y solo puede utilizarse cuando no conste el domicilio de la persona que
debe ser notificada o se ignore el paradero por haber cambiado de domicilio
EFECTOS DE LA NOTIFICACIÓN:
Vencido el plazo fijado la notificación se entenderá producida
el día siguiente al del vencimiento del plazo.
Además, de acuerdo con lo previsto en el artículo 112.3
de la NLGT, cuando un trámite de un procedimiento se entienda notificado
por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se
le tendrá por notificado en las sucesivas actuaciones, salvo las
liquidaciones y la enajenación de bienes embargados. Es decir una
vez notificado el inicio no será necesario notificar las actuaciones
posteriores hasta la liquidación.
SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE LA NOTIFICICACIÓN:
“Cuando no sea posible efectuar la
notificación al obligado tributario o a su representante por causas
no imputables a la Administración e intentaba al menos dos veces
en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata
de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar
en el expediente las circunstancias de los intentos de notificación.
Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como
desconocido en dicho domicilio o lugar.
Es decir: Intentada la notificación,
no se hubiera podido practicar por causas no imputables a la Administración
Tributaria.
REQUISITOS DE LA NOTIFICACIÓN:
– El intento de notificación
debe efectuarse por dos veces (se requiere que el segundo intento se efectúe
en una hora distinta - el TS reconoce que basta con que haya una diferencia
de al menos sesenta minutos a la hora en que se practicó el primer
intento de notificación- y se exige que se haga constar en el expediente
la hora en que se efectuaron los intentos de notificación).
– Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste
como desconocido en dicho domicilio o lugar (el domicilio del obligado
tributario o su representante o el lugar designado por el interesado)”.
Obligado tributario desconocido o inexistente. Así, en el caso
de una empresa inactiva en cuyo domicilio fiscal declarado ya no se encuentra
la empresa (por ejemplo, local abandonado, o en dicha dirección
se encuentra actualmente otra sociedad que no tiene vinculación,
etc.), o domicilio declarado es inexistente.
– Del intento de notificación
se dejará constancia documental en el expediente.
– los anuncios en el boletín
oficial correspondiente, según el artículo 112.1 NLGT, “...
se efectuará los días cinco y veinte de cada mes o, en su
caso, el día inmediato hábil posterior”.
– El plazo para comparecer se fija
en 15 días naturales.
CONTENIDO DE LA PUBLICACIÓN EN
EL BOLETIN.
La publicación incluye la relación
de notificaciones pendientes con indicación del obligado tributario
o representante, procedimiento que las motiva, órgano que tramita
y el lugar y plazo (15 días naturales) en que el destinatario de
las mismas deberá comparecer para ser notificado. En cambio no
se publica el contenido del acto que se presente notificar.
PLAZO PARA COMPARECER.
El contribuyente así notificado
dispone de 15 días naturales para comparecer y recoger la notificación
del acto administrativo.
Contabilidad: Liquidación del impuesto sobre
sociedades. Un caso práctico.
La sociedad "A" presenta la siguiente
información del ejercicio 2005.
- Resultado contable antes de impuestos 315.000 euros
- Las diferencias entre el resultado contable y la base imponible
son las que pueden surgir de la siguiente información.
a) A principio del 2003 la sociedad adquirió
un equipo informático por 40.000 euros. Este inmovilizado se amortiza
contablemente de la siguiente forma:
Año 2003 6.000 euros
Año 2004 6.000 euros
Año 2005 23.000 euros
El coeficiente de amortización máximo en tablas fiscales
es del 25% y el período máximo es de 8 años. La sociedad
se deduce el máximo de amortización que permite la normativa
fiscal.
b) En el ejercicio 2005 "A" anula una provisión por insolvencias
dotada en el 2004 por importe de 80.000 euros al haber conseguido el cobro
del crédito. La provisión no fue deducible en el
momento de su dotación.
c) En un ejercicio anterior, la sociedad
vendió un inmovilizado con un beneficio de 150.000 euros. La corrección
monetaria aplicada (art. 15 LIS) fue de 10.000 euros. Este resultado
se benefició del incentivo de reinversión imputándose
en la base en séptimas partes empezando en el ejercicio de 2005.
d) Durante el ejercicio 2005, la sociedad
ha realizado ventas a entidades vinculadas por importe de 30.000 euros.
Estas ventas se realizaron con un margen del 20% sobre el precio de coste.
La empresa teme que la Administración tributaria valore estas operaciones
por su valor normal de mercado, y por tanto, con un margen del 40% sobre
el precio de coste. (art. 16 LIS)
e) En este ejercicio la sociedad compensa
bases imponibles negativas de ejercicios anteriores por importe de 20.000
euros.
f) También se dispone de los siguientes
datos:
- Las deducciones de cuota aplicadas
ascienden a 25.000 euros.
- Las retenciones y pagos fraccionados han sido de 65.000 euros.
La sociedad, en ejercicios anteriores,
no reconoció los activos fiscales. En el presente ejercicio, y
ante el cambio de perspectiva en los resultados, la sociedad reconoce
todos los activos fiscales.
La sociedad tributa en el régimen general (35%)
Ajustes extracontables previos a la liquidación del impuesto.
a) Equipo informático.
Los límites fiscales a la amortización son los siguientes:
40.000 * 0.25 = 10.000
40.000 / 8 = 5.000
Teniéndo en cuenta que el enunciado dice que la sociedad se deducirá
el máximo de amortización que le permita la ley, y considerando
el artículo 19 de la LIS, en su apartado 3 establece que:
"No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan
imputado contablemente en la cuenta de Pérdidas y Ganancias o en
una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria,
a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales
que puedan amortizarse libremente".
Así pues, se deduce que las cantidades
de amortización contable y fiscal respecto del equipo informático
es la siguiente:
Años Gasto
contable Gasto fiscal Diferencia Ajuste
en la cuota
2003 6.000
6.000
-
-
2004 6.000 6.000
-
-
2005 23.000
10.000 - 13.000 4.550
En el ejercicio 2005 ha dotado amortización
por importe de 23.000 euros, sin embargo sólo se podrá deducir
el importe máximo según tablas que corresponde al 25% del
valor del inmovilizado. De este modo se genera una diferencia de 13.000
euros que generará un "impuesto sobre beneficios diferido"
(479)
b) Provisión para insolvencias
La LIS en su artículo 12 en relación
con las provisiones para insolvencias establece:
"2. Serán deducibles las dotaciones
para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de
los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna
de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde
el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación
de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito
de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente
o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya
solución dependa su cobro."
Cuando se dota la provisión esta no es deducible, hecho que sólo
ocurre cuando transcurren 6 meses desde el devengo de la operación.
Por tanto en el ejercicio 2004 habrá realizado un ajuste en la
base de 80.000 euros que revierte en este ejercicio por el mismo importe
al devenir en deducible por el cumplimiento de los requisitos.
c) Venta de inmovilizado
El beneficio contable de la venta fue de 150.000 euros. Este tuvo a efectos
fiscales un doble tratamiento:
1. Corrección monetaria: 10.000 euros, supuso una diferencia permanente
negativa
2. Resto del beneficio: 140.000 euros. Supuso una diferencia temporal
negativa el ejercicio de su venta, en aplicación de la disposición
transitoria tercera, reinversión de beneficios extraordinarios.
de la LIS, que permite la tributación diferida de los beneficios
en la transmisión onerosa de elementos patrimoniales del inmovilizado,
material o inmaterial, y de los valores representativos de la participación
en el capital o, en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen
una participación no inferior al 5% sobre el capital social de
las mismas y que se hubieren poseído, como mínimo, durante
un año de antelación, siempre que el importe de las citadas
transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales
antes mencionados, dentro del plazo comprendido entre el año anterior
a la fecha de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial
y los tres años posteriores.
El importe de la renta no integrada en
la base imponible se sumará a la misma por partes iguales en los
períodos impositivos concluidos en los siete años siguientes
al cierre del período en que venció el plazo al que se refiere
el apartado 1 o, tratándose de bienes amortizables, en los períodos
impositivos durante los que amorticen los bienes en los que se ha materializado
la amortización.
Por tanto, inicialmente se realizó el siguiente ajuste.
Beneficio contable ............................... 140.000
Beneficio fiscal ....................................
0
Ajuste en la base ................................ - 140.000
En el ejercicio actual comienza la tributación
de este beneficio mediante la imputación de una séptima
parte:
Beneficio contable ...............................
0
Beneficio fiscal ....................................
20.000
Ajuste en la base ................................ + 20.000
d) Operaciones vinculadas
El artículo 16 de la LIS establece
lo siguiente:
"1. La Administración tributaria
podrá valorar, dentro del período de prescripción,
por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas
o entidades vinculadas cuando la valoración convenida hubiera determinado,
considerando el conjunto de las personas o entidades vinculadas, una tributación
en España inferior a la que hubiere correspondido por aplicación
del valor normal de mercado o un diferimiento de dicha tributación."
Así pues, el precio de coste de
los bienes transmitidos, según los datos del enunciado es:
30.000 = X + 0.20 X ---> X = 25.000
Así el precio de venta en condiciones normales de mercado sería:
25.000 + 0.4 x 25.000 = 35.000
Con lo que se produce una diferencia permanente positiva de 5.000 euros
que corresponde a la diferencia entre el precio de venta real y el que
sería normal en el mercado entre partes independientes.
e) Compensación de bases imponibles negativas
Las bases negativas de ejercicios anteriores debe ser objeto de registro
en el momento en que se produzca la efectiva compensación del mismo.
Anotaciones contables.
Por la activación de los créditos fiscales. (el enunciado
indicó que los mismos no habían sido de activación
por existir dudas acerca de su recuperación futura)
28.000
7.000 |
Impuesto
sobre beneficios anticipado (474)
(80.000 x 0.35)(Provisión)
Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores
(4745)
(20.000 x 0.35)
|
a Ajustes positivos en la imposición de beneficios (638)
|
35.000
|
| |
---------------------- |
---------------------- |
|
Liquidación del impuesto
|
Liquidación
del impuesto
|
|
Gasto devengado
|
|
|
Resultado contable antes de impuestos
Diferencias permanentes
Operaciones vinculadas (d)
Diferencias temporales
Equipo informático (a)
Provisión para insolvencias (b)
Venta inmovilizado (c)
Resultado fiscal
B.I. negativas ejercicios anteriores
Base imponible
Cuota integra (x 0.35)
Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida
Rentenciones y pagos a cuenta
Cuota diferencial
|
315.000
+ 5.000
+ 13.000
- 80.000
+ 20.000
273.000
-20.000
253.000
88.550
- 25.000
63.550
- 65.000
-1.450
|
Resultado
contable
Diferencias permanentes
Operaciones vinculadas (d)
Resultado contable ajustado
Impuesto bruto (x 0.35)
Deducciones y bonificaciones
Resultado neto (devengado) |
315.000
+ 5.000
320.000
112.000
- 25.000
87.000
|
Anotaciones contables
87.000
4.550
7.000
1.450 |
Impuesto
sobre beneficios (630)
Impuesto sobre beneficios anticipado (474)
(13.000 x 0.35)(Amortización)
Impuesto sobre beneficios diferido (479)
(20.000 x 0.35) (Venta inmovilizado)
HP deudor por devolución de impuestos (4709)
|
a Impuesto sobre beneficios anticipado (474)
(80.000 x 0.35) (Provisión)
a Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios
anteriores (4745)
(20.000 x 0.35)
a HP retenciones y pagos a cuenta (4745)
|
|
| |
---------------------- |
---------------------- |
|
Por el traspaso de las cuentas relativas
al impuesto a la cuenta de Pérdidas y ganancias (129)
35.000
52.000 |
Ajustes
positivos en la imposición sobre beneficios (638)
Pérdidas y ganancias (129)
|
a Impuesto sobre beneficios (630)
|
87.000
|
| |
---------------------- |
---------------------- |
|
|
