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¿Qué puede hacer el contribuyente ante una notificación del órgano de recaudación de la AEAT en periodo ejecutivo?
Empezaremos este apartado de forma distinta a la que contempla el título del mismo, es decir, si queremos conocer las posibilidades que el contribuyente tiene ante una notificación del órgano de recaudación de la AEAT en período ejecutivo, antes vamos a presentar que es lo que hace la Administración en estas circunstancias.
Así, habríamos de conocer cuando el produce el INICIO DEL PERÍODO EJECUTIVO por parte de la Administración, distinguiendo:
1. En las deudas liquidadas por la Administración. (Liquidaciones tributarias) Proceden de los órganos de Inspección o de Gestión Tributaria. (artículo 161 de la Ley General Tributaria), el inicio se producirá el día siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el artículo 62 LGT. Así, tal y como refleja este artículo:
a) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
Transcurridos los plazos señalados anteriormente, si la liquidación tributaria no se hace efectiva en los mismos, consecuentemente se INICIARÁ el PERIODO EJECUTIVO.
2. Autoliquidacionespresentadas en plazo sin realizar ingreso ni solicitud de aplazamiento o fraccionamiento o compensación. El inicio del período ejecutivo se producirá el día siguiente de la finalización del plazo que establezca la normativa de cada tributo.
3. Autoliquidaciones presentadas fuera de plazo.
El día siguiente a la presentación de la autoliquidación.
Entre los EFECTOS DEL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO, nos encontramos:
1. Exigir los intereses de demora y recargos de acuerdo con los artículos 26 y 28 de la LGT, así como de las costas del procedimiento. (artículo 161.4 LGT).
Recargos del periodo ejecutivo:
- Recargo ejecutivo -> 5%
- Recargo reducido -> 10%
- Recargo ordinario -> 20%
2. Iniciar procedimiento de Apremio si el obligado al pago no lo efectúa espontáneamente. (artículo 161.3 Ley General Tributaria)
El inicio del procedimiento de apremio implicará la facultad de los órganos de recaudación para proceder contra los bienes y derechos de deudor mediante embargo y subasta de los mismos para realizar el cobro de sus deudas.
De esta forma, entre las distintas opciones de que dispone el contribuyente para afrontar la problemática presentada en el título del presente texto, algunas de ellas pueden ser:
1.- Solicitar Aplazamiento o Fraccionamiento.
Si el obligado tributario presentadentro del período voluntario de pago, una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento o de compensación, artículo 161.2 Ley General Tributaria, evitará con ello el inicio del período ejecutivo de pago.
La administración articula una serie de modelos que podemos encontrar a continuación:
. Para deudas superiores a 6.000 euros: Modelo 1.
. Para deudas hasta 6.000 euros. Modelo 2.
El presente documento se genera en papel blanco siendo una reproducción válida para su presentación, del documento original disponible en las Delegaciones de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
2.- Interponer, en caso de sanciones, Recurso o Reclamación.
Si el obligado tributario en caso de una sanción interpone en tiempo y forma recurso de reposición o reclamación económico administrativa, ello impedirá el inicio del período ejecutivo hasta que la sanción sea firme en vía administrativa y haya finalizado el plazo para el ingreso voluntario de pago. (Artículo 161 de la Ley General Tributaria)
NOTA IMPORTANTE: Por la mera interposición de este recurso queda automáticamente suspendida la ejecución de la deuda.
3.- Pagar antes de la notificación de la Providencia de Apremio.
El obligado puede efectuar el pago una vez iniciado el período ejecutivo, en cuyo caso el recargo será del 5% (Recargo Ejecutivo) del importe de la deuda sin exigir intereses de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo. (Artículo 28 de la Ley General Tributaria)
4.- Solicitar compensación.
Si el obligado tributario presenta dentro del período voluntario de pago, una solicitud de compensación, evitará con ello el inicio del período ejecutivo de pago. (Artículo 161 de la Ley General Tributaria)
La solicitud de compensación puede realizarla de acuerdo al modelo que presentamos a continuación:
Modelo 3. Compensación.
Dpto. Fiscal de RCR, Proyectos de Software.
La información utilizada en la redacción de este artículo es una cortesía del Programa "ASESOR DE RECURSOS TRIBUTARIOS ".
¿Qué hacemos con las letras y pagarés impagados?
Es muy habitual que el pago de determinadas operaciones comerciales que realizamos en nuestro negocio se articule mediante la firma de letras, cheques o pagarés, lo que supone, en definitiva, que se hace la entrega del bien o servicio y el cliente que lo recibe lo pagará pero transcurrido un determinado periodo de tiempo. Y entretanto que llega el plazo para que el cliente haga frente a la deuda, nosotros podemos negociar la misma con nuestro banco o caja, para recibir el dinero, a través de una póliza de descuento.
Pero, como venimos señalando a lo largo de varios artículos, cuando la situación económica es boyante no hay problema alguno; nosotros, o nuestro banco, conocemos y hemos comprobado la solvencia del cliente que debe hacer frente la deuda y ya sea directamente, o a través de la póliza de descuento, las letras y los pagarés se abonan y cobramos el bien o servicio que hemos prestado.
Sin embargo, cuando la situación económica atraviesa por momentos de crisis, el impago y devolución de letras y pagarés se convierte en el pan nuestro de cada día, y ello multiplica los problemas de la empresa acreedora por mil porque no cobra los bienes o servicios prestados y, en caso de que haya utilizado una póliza de descuento, puede tener problemas con su entidad financiera, que pondrá en duda su solvencia y fiabilidad como cliente.
Y si se llega a esta situación es importante saber cómo actuar, y qué debemos hacer cuando tenemos cheques y/o pagarés impagados por nuestros clientes, para tratar de reducir, por lo menos, las consecuencias que hemos descrito, y que afectan sin duda a nuestra solvencia y a nuestra credibilidad.
Por ello, es importante saber que existe en la Ley un procedimiento especial, concebido para una protección rápida y eficaz a aquellas deudas que figuran documentadas en letras, cheques y pagarés.
Ese procedimiento es el Juicio Cambiario. Se trata de un medio ágil destinado a obtener rápidamente el cobro de las cantidades que son adeudadas y que están documentadas en efectos cambiarios (letra de cambio, cheque o pagaré); o bien de forma voluntaria o bien mediante la obtención de una rápida ejecución dineraria forzosa contra el patrimonio del deudor moroso. Es importante señalar, además, que para la utilización de este procedimiento no existe límite alguno respecto de cuantía que se puede reclamar.
Entrando ya en su análisis detallado, el Juicio Ejecutivo se regula en los artículos 819 a 827, ambos inclusive, de la Ley de Enjuiciamiento Civil; y, según el primero de estos preceptos, procederá el juicio cambiario para el cobro de créditos o deudas documentados en letra de cambio, cheque o pagaré que reúnan los requisitos previstos en la Ley cambiaria y del cheque.
No obstante, con carácter general, y como ocurre con la mayoría de las deudas, la deuda cambiaria debe ser liquida y vencida. Liquida quiere decir que la letra, cheque o pagaré en cuestión acrediten una obligación del deudor de pagar una cantidad perfectamente determinada expresada en euros o, en su caso, en moneda extranjera que este admitida a cotización oficial. Vencida quiere decir que ya se haya cumplido la fecha fijada para cumplir con la obligación que se documenta en esos efectos cambiarios, sin que la misma se haya hecho efectiva por el deudor.
Si se dan estas circunstancias, el Juicio Ejecutivo, según el artículo 821 de la LEC, "comenzará mediante demanda sucinta a la que se acompañará el título cambiario". En esta demanda, al igual que en la del Juicio Verbal, se consignarán los datos y circunstancias de identificación del demandante y del demandado y el domicilio o los domicilios en que pueden ser citados, y se fijará con claridad y precisión lo que se pida. Es decir, el Juicio Cambiario se iniciará mediante una demanda breve y sencilla.
La demanda, por tanto, debe ir acompañada de aquellos documentos en los que se base la reclamación; es decir, la letra de cambio, el cheque o el pagaré impagados, acreditando además si se ha efectuado el protesto por falta de pago, o declaración sustitutiva del protesto realizada por las entidades financieras. Esto es importante, porque del protesto o declaración sustitutiva realizada por el banco depende la fuerza ejecutiva del documento cambiario y el acceso, por tanto, a este procedimiento especial. Por último, debe acompañar a la demanda el documento que acredite la representación del Procurador.
Es importante señalar que, a diferencia de lo que ocurre con el Proceso Monitorio, para el Juicio Cambiario sí es obligatoria la intervención de Abogado y Procurador.
Por lo que se refiere al Juzgado en el que debe presentarse esta solicitud inicial de Juicio Cambiario, el artículo 820 establece que "será competente para el juicio cambiario el Juzgado de Primera Instancia del domicilio del demandado".
En cuanto a los trámites a seguir, el artículo 821 señala que "El tribunal analizará, por medio de auto, la corrección formal del título cambiario y, si lo encuentra conforme, adoptará, sin más trámites, las siguientes medidas:
1.ª Requerir al deudor para que pague en el plazo de diez días.
2.ª Ordenar el inmediato embargo preventivo de los bienes del deudor por la cantidad que figure en el título ejecutivo, más otra para intereses de demora, gastos y costas, por si no se atendiera el requerimiento de pago."
Una vez efectuado el requerimiento por el Juez, pueden producirse varias situaciones:
La primera, que se regula en el artículo 822 de la LEC es que el deudor pague. Así, "Si el deudor cambiario atiende el requerimiento de pago se procederá como dispone el artículo 583, pero las costas serán de cargo del deudor". Es decir, si el deudor paga, se pondrá la suma de dinero correspondiente a disposición del demandante, se entregará al deudor justificante del pago realizado (se le devolverá el documento cambiario) y, en su caso, se dará por terminado el Juicio Cambiario, condenando al deudor al pago de las costas del mismo.
La segunda es que el deudor se oponga a la demanda de Juicio Cambiario formulada contra él/ella. En este caso, que se regula en el Art. 824 de la LEC, "en los diez días siguientes al del requerimiento de pago el deudor podrá interponer demanda de oposición al juicio cambiario". En dicha oposición, el deudor cambiario podrá oponer al tenedor de la letra, el cheque o el pagaré todas las causas o motivos de oposición previstos en el artículo 67 de la Ley cambiaria y del cheque; que transcribimos:
"Ley 19/1985, de 16 de Julio, Cambiaria y del Cheque.
Art. 67.
El deudor cambiario podrá oponer al tenedor de la letra las excepciones basadas en sus relaciones personales con él. También podrá oponer aquellas excepciones personales que el tenga frente a los tenedores anteriores si al adquirir la letra el tenedor procedió a sabiendas en perjuicio del deudor.
El demandado cambiario podrá oponer, además, las excepciones siguientes:
1. La inexistencia o falta de validez de su propia declaración cambiaria, incluida la falsedad de la firma.
2. La falta de legitimación del tenedor o de las formalidades necesarias de la letra de cambio, conforme a lo dispuesto en esta Ley.
3. La extinción del crédito cambiario cuyo cumplimiento se exige al demandado.
Frente al ejercicio de la acción cambiaria sólo serán admisibles las excepciones enunciadas en este artículo".
Si el deudor cambiario formaliza efectivamente el escrito de oposición, de conformidad con el Art. 826 de la LEC, "se dará traslado de él al acreedor con citación para la vista conforme a lo dispuesto en el apartado primero del artículo 440 para los juicios verbales."
La vista, según este mismo artículo, se celebrará del modo establecido en el artículo 443 de la LEC para los Juicios Verbales. Lo que sí regula el Art. 826 son los efectos de la incomparecencia a la vista de las partes. Así, si no comparece el deudor, el tribunal le tendrá por desistido de la oposición, se despachará ejecución por las cantidades reclamadas y se trabará embargo sobre los bienes del deudor.
Si el que no comparece es el acreedor, el tribunal resolverá lo procedente sin oírle sobre la oposición formulada por el deudor.
Por último, y como tercera postura a adoptar por el deudor, debemos acudir al Art. 825 de la LEC, que establece que cuando el deudor no paga ni interpone demanda de oposición en el plazo establecido, "se despachará ejecución por las cantidades reclamadas y se trabará embargo si no se hubiera podido practicar o, conforme a lo previsto en el artículo 823, hubiese sido alzado."
La ejecución despachada en estos casos se tramitará conforme a lo previsto en esta Ley para la de sentencias y resoluciones judiciales y arbitrales.
Finalmente, de conformidad con el Art. 827 de la LEC, y para el caso de que existiese oposición, "en el plazo de diez días, el tribunal dictará sentencia resolviendo sobre la oposición". La sentencia, lógicamente, deberá estimar o desestimar la oposición. Señala el Art. 827 de la LEC que si la sentencia que desestima la oposición es recurrida, podrá ejecutarse, no obstante, de forma provisional. Igualmente, si la sentencia que estime la oposición es recurrida, podrá alzarse el embargo preventivo acordado o, en su caso, mantenerse exigiendo al deudor la prestación, o el aumento, de la caución que hubiere prestado.
Dpto. Jurídico de RCR, Proyectos de Software.
La información utilizada en la redacción de este artículo es una cortesía del Programa "ASESOR DE GESTIÓN".
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