|
TRATAMIENTO
DE LA CUENTA 4740 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ANTICIPADO. ALGUNAS IMPLICACIONES
DEL BORRADOR DEL NUEVO PGC. (Parte I)
De acuerdo
con el actual Plan General de Contabilidad (1990), basado en el enfoque
de la cuenta de resultados, la cuenta 4740 "Impuesto sobre beneficios
anticipados", recoge el exceso del impuesto sobre beneficios a pagar
respecto del impuesto sobre beneficios devengados surgiendo, de esta manera
por la existencia de diferencias temporales, un activo por el impuesto
diferido.
Por su parte,
el borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad conforme el enfoque
basado en el balance, contempla las diferencias entre la valoración
de los activos y pasivos contables-mercantiles y los fiscales, denominadas
diferencias temporarias, para contabilizar el efecto impositivo
que se deriva de las mismas.
En ambos
supuestos, el efecto impositivo derivado de las diferencias se plasma
en el reconocimiento de determinados activos o pasivos por impuesto diferido.
El Borrador
establece que estos activos se recojan en la cuenta 474 "Activos
por impuesto diferido", si bien, en el caso de las diferencias
temporarias deducibles, que dan lugar a menores cantidades a pagar o mayores
cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros,
se recogerán en la 4740 "Diferencias temporarias deducibles".
" CUANTIFICACIÓN DEL ACTIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS
La cuantificación
de este activo viene dada por la aplicación del tipo impositivo
a la diferencia temporaria deducible, siendo el tipo impositivo el esperado
en el momento de la realización del activo por impuesto diferido,
y la diferencia temporaria deducible la que resulte de la comparación
del valor contable y la base fiscal de cada elemento.
Activos
Impuesto Diferido (4740) = Diferencias Temporarias x Tipo de Gravamen
El elemento fundamental en la determinación de la diferencia temporaria,
y por tanto en la contabilización de este activo, es el novedoso
concepto de base fiscal.
La NIC-12
"Impuesto sobre las Ganancias", al margen de dar una definición
general de lo que se entiende por base fiscal, recoge definiciones específicas
para elementos de activo y pasivo.
"Base
fiscal de activo: el importe que será deducible, a efectos fiscales,
de los recursos económicos gravables que entrarán en la
empresa cuando ésta recupere el importe en libros de dicho activo.
Si la entrada futura de esos recursos económicos no tributará,
la base fiscal del activo será igual a su importe en libros".
Ejemplos:
Una maquina
fue adquirida por 200 u.m., y en el momento actual lleva amortizada fiscalmente
un importe 40 u.m., permitiéndose la amortización fiscal
de todo el importe.
base
fiscal = 160 um
En balance
consta un efecto a cobrar por importe de 1000 u.m., cuyo importe ha sido
reconocido tanto contablemente como fiscalmente en resultados y en la
determinación de la base imponible.
base fiscal
= 1000 um
En cuanto
al pasivo exigible, en la medida que el pasivo no exigible no tiene base
fiscal, la norma diferencia entre la base fiscal de una deuda y la de
ingresos recibidos por anticipados.
"Base
fiscal de una deuda: es el importe en libros menos cualquier importe relacionado
con tal partida que sea deducible fiscalmente en ejercicios futuros"
Mientras
que la de un pasivo que tenga la consideración de ingreso recibido
por anticipado:
Ejemplo:
En el Balance consta una deuda a corto plazo de 500 um, cuyo importe no
es deducible fiscalmente hasta el momento del pago.
Base fiscal:
0
En el Balance constan (585) Intereses cobrados por anticipados por importe
de 100 u.m., y que se imputarán al resultado contable en el ejercicio
siguiente, si bien fiscalmente se habrá imputado a este conforme
el criterio de caja.
Base fiscal
= 0
Ahora procede
plantearnos cuál será la situación a partir de la
aprobación del Nuevo Plan General de Contabilidad, y de acuerdo
con el enfoque del balance que, como ya hemos apuntado, contempla las
diferencias temporarias en activos y pasivos.
De acuerdo
con este nuevo planteamiento diferenciaremos dos cuestiones, la primera
el tratamiento que debe darse a la cuenta 4740 "Impuesto sobre
beneficios anticipados", del actual Plan General Contabilidad,
en la medida que las sociedades tendrán contabilizados el exceso
del impuesto sobre beneficio a pagar respecto al devengado, que habrá
sido dotado con abono a cuentas de gasto del ejercicio correspondiente,
y la segunda, la operativa de la nueva cuenta del borrador, 4740 "Diferencias
temporarias deducibles".
El tratamiento
que debe darse al saldo existente en la cuenta 4740 "Impuesto
sobre beneficios anticipados", en la medida que las situaciones
económicas que dieron lugar a una diferencia temporal, también
darán lugar a una diferencia temporaria, es la de proceder a la
regularización del saldo existente en dicha cuenta, de manera que
deberá abonarse el mismo con cargo a la cuenta del nuevo Plan General
4740 "Diferencias temporarias deducibles".
(4740)
Diferencias temporarias deducibles
a (4740) Impuesto sobre beneficios anticipados
Una vez regularizada
la cuenta 4740 "Impuesto sobre beneficios anticipados", lo siguiente
es ver el funcionamiento de la nueva cuenta 4740 "Diferencias temporarias
deducibles", en la cual se recogerán las cantidades deducibles
al determinar la ganancia /perdida fiscal de ejercicios futuros cuando
el importe en libros del activo o de la deuda sea recuperado o cancelado.
A la hora de determinar las diferencias temporarias hay que señalar
que en estas se integran no sólo a las operaciones que producen
diferencias temporales sino también aquellas otras en que no existe
tal diferencia temporal, como es el reconocimiento inicial de un elemento.
También, en ciertos supuestos una diferencia permanente pueda dar
lugar a una diferencia entre la base fiscal y el valor contable produciendo
un a diferencia temporaria, si bien, la norma en estos casos para evitar
el impuesto diferido determina que el valor de la base fiscal es igual
al valor contable.
Por tanto, cuando en un elemento del pasivo exigible su valor contable
sea superior a la base fiscal, dará lugar a una diferencia temporaria
deducible, de igual modo que un elemento del activo cuya base fiscal sea
superior al valor contable dará igualmente una diferencia temporaria
deducible y por tanto una activo por impuesto diferido. El registro contable
de este activo se llevará a cabo, bien, incrementado el saldo de
la cuenta 4740 "Diferencias temporarias deducibles", que ya
se había dotado por la regularización, o bien, en el caso
que la sociedad no hubiese tenido que regularizar por la el alta de dicha
cuenta por las diferencias temporarias deducibles reconocidas en el ejercicio
corriente.
(4740)
Diferencias temporarias deducibles
a (6301) Impuesto diferido
Ejemplo:
En el Balance
consta una deuda a corto plazo de 500 um, cuyo importe no es deducible
fiscalmente hasta el momento del pago. El tipo impositivo, el 20%.
Base fiscal: 0
Diferencia
Temporaria: 500- 0 = 500 um (el Vctable > Base fiscal)
Rtdo: reconocimiento de un activo por Diferencia Temporaria deducible
de 100 (500x 0,20)
"Base
fiscal de una deuda: es el importe en libros menos cualquier importe relacionado
con tal partida que sea deducible fiscalmente en ejercicios futuros"
100 (4740)
Diferencias temporarias deducibles
a (6301) Impuesto diferido 100
Una vez reconocido un activo por Impuesto diferido deducible podrán
producirse en los ejercicios siguientes reducciones en su saldo por ajustes
distintos a la imputación que procede realizar contra beneficios.
En estos casos el registro contable sería el abono de la cuenta
4740 "diferencias temporarias deducibles" con cargo a cuenta
de resultados.
(633)
Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
a (4740) Diferencias Temporarias deducibles
En los ejercicios
posteriores a medida que se obtengan suficientes ganancias fiscales contra
las que imputar las diferencias deducibles, se irá abonando la
cuenta 4740 "diferencias temporarias deducibles" con cargo a
cuenta de resultados.
(6301)
Impuesto diferido
a (4740) Diferencias temporarias deducibles
Una peculiaridad,
a diferencia de lo que sucede con la actual regulación de las diferencias
temporales, es que la NIC-12 permite reconocer a estos activos por impuestos
diferidos tanto con abono a resultados, a cuenta de fondo de comercio
y a patrimonio neto. Así que vamos a ver cuál es el funcionamiento
de la cuenta 4740 en estos casos especiales.
" IMPUTACIÓN DIRECTA CONTRA PATRIMONIO NETO
El reconocimiento
de un activo por impuesto diferido con abono a cuentas de patrimonio neto,
podrá realizarse siempre y cuando los impuestos diferidos estén
relacionados directamente con partidas del mismo (revalorización
del inmovilizado material, ajuste saldo inicial de las ganancias acumuladas,
diferencias de cambio). A los efectos de recoger estas imputaciones el
Nuevo Plan de Contabilidad recoge un Grupo 8 relativos a gastos imputados
al patrimonio neto, de manera que el asiento que procedería por
una operación imputable al patrimonio neto sería:
(4740)
Diferencias temporarias deducibles
a (8301) Impuesto diferido
De igual
manera, los activos por diferencias temporarias deducibles reconocidos
directamente en una partida de patrimonio podrán variar, reduciéndose
la cantidad en su momento imputada, por ajustes distintos a la imputación
que procede realizar contra beneficios. En estos casos el registro contable
sería el abono de la cuenta 4740 "diferencias temporarias
deducibles" con cargo a cuentas de resultados.
(833)
Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
a (4740) Diferencias temporarias deducibles
A medida
que se vaya dando de baja el activo por las diferencias temporarias deducibles
originado en una transacción o suceso que se hubiese reconocido
directamente en una partida del patrimonio neto, se deberá ir abonando
la cuenta 4740 "Diferencias temporarias deducibles" con cargo
a una cuenta de ajustes del grupo 8.
(8301)
Impuesto diferido
a (4740) Diferencias temporarias deducibles
" ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO DERIVADO DE LA COMBINACIÓN
DE NEGOCIOS
La combinación de negocios integra una serie de operaciones (aportaciones
no dinerarias, adquisiciones, etc.), que pueden originar diferencias temporarias
deducibles derivada de la minusvalía de los elementos que integran
estas operaciones, siempre y cuando no se modifique la base fiscal o si
se modifica en cuantía distinta al valor contable, y se difiera
el gravamen de la misma. En ningún caso las minusvalías
compradas que produzcan diferencias temporarias darán lugar a un
activo por impuesto diferido.
(4740)
Diferencias temporarias deducible
a (203) Fondo de Comercio
Una vez reconocido un activo por diferencia temporaria deducible las diferencias
posteriores que se produzcan por un aumento de la diferencia determinará
un cargo en la cuenta (4740) Diferencias temporarias deducibles con abono,
según se haya imputado, o no, directamente a patrimonio neto, a
las siguientes cuentas:
Por el aumento de los activos reconocidos contra cuenta de gastos del
ejercicio:
(4740)
Diferencias temporarias deducible
a (638) Ajuste positivo en la imposición sobre beneficios
Por el aumento
de los activos reconocidos directamente en una partida del patrimonio
neto:
(4740)
Diferencias temporarias deducible
a (838)Ajuste positivo en la Imposición sobre beneficios
Profesionales para RCR, Proyectos de Software.
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE INFORMACIÓN SOBRE SOLVENCIA
PATRIMONIAL Y CRÉDITO: LOS FICHEROS DE MOROSOS
Una de
las cuestiones que más quebraderos de cabeza produce en el marco
de las relaciones económicas en la inclusión de los datos
de una persona en uno de los temidos ficheros de morosos. El no saber
que estamos incluidos en un fichero de morosos, o no saber cómo
actuar en el caso de que estemos incluidos en uno de estos ficheros, puede
darnos al traste con una importante operación comercial con un
cliente o proveedor, o puede suponer que se nos deniegue por el banco
el crédito o préstamo que tenemos solicitado; lo cual es,
cuando menos, un importante inconveniente.
Por ello,
en este artículo vamos a facilitar unos apuntes sobre cómo
funcionan los ficheros de morosos y cómo debemos actuar cuando
descubramos que estamos incluidos en uno de estos ficheros.
La regulación
de este tipo de ficheros la encontramos en la Ley Orgánica de Protección
de Datos. El artículo 29 de la Ley se refiere específicamente
a los ficheros de datos para la prestación de servicios sobre solvencia
patrimonial y crédito, conocidos popularmente como "ficheros
de morosos" y establece una serie de especialidades en relación
con la recogida y tratamiento de datos personales para dicho fin.
Así,
en primer lugar, el artículo 29 establece que quienes se dediquen
a la prestación de este tipo de servicios sólo pueden tratar
datos personales obtenidos de registros y fuentes accesibles al público
o que procedan de informaciones facilitadas por el propio interesado o
con su consentimiento.
También
podrán ser objeto de tratamiento los datos relativos al cumplimiento
e incumplimiento de las obligaciones dinerarias que sean facilitados por
el acreedor o por quien actúe por su cuenta. En este caso, el responsable
del fichero está obligado, conforme al artículo 29, apartado
2º, de la Ley, a notificar a los interesados, en el plazo de treinta
días desde el registro, una referencia de los datos personales
que han sido incluidos en el fichero y se les informará de su derecho
a recabar información sobre los mismos.
Es decir,
en un "fichero de morosos" sólo pueden incluirse datos
que provengan del acreedor, del propio deudor o de fuentes accesibles
al público.
El responsable
de tratamiento de este tipo de ficheros esta también obligado a
facilitar, cuando así le sea solicitado por el interesado, los
datos, y las valoraciones y las apreciaciones que se hayan comunicado
o cedido durante los últimos seis meses y el nombre y dirección
de la persona a quien se hayan comunicado.
Asimismo,
y conforme a este precepto, sólo se podrán registrar y ceder
datos determinantes para enjuiciar la solvencia económica que no
se refieran, cuando sean adversos, a más de seis años, y
que respondan con veracidad a la situación actual de los interesados.
El cómputo de este plazo de seis años se iniciará
con la inclusión de los datos personales desfavorables en el fichero
y, en todo caso, desde el cuarto mes, contado a partir del vencimiento
de la obligación incumplida o del plazo en concreto de la misma
si la obligación fuese de cumplimiento periódico; tal y
como índica la Norma Tercera de la Instrucción 1/1995, de
1 de Marzo, de la AEPD, relativa a la prestación de servicios de
información sobre solvencia patrimonial y de crédito.
Además
de todo ello, y de conformidad con la Instrucción 1/1995, de 1
de Marzo, de la AEPD, relativa a la prestación de servicios de
información sobre solvencia patrimonial y de crédito, los
datos personales que se incluyan en estos ficheros deben reunir los siguientes
requisitos:
- Deben
referirse a una deuda previa, cierta, vencida y exigible y que haya resultado
impagada.
- Debe haber existido un requerimiento previo de pago por parte del acreedor
y a quien corresponda el cumplimiento de esa obligación de pago.
- No puede existir un principio de prueba documental que contradiga la
existencia de dicha deuda o cualquiera de los anteriores requisitos. En
este caso, el responsable del fichero debe proceder a la cancelación
cautelar de los datos personales, en el supuesto en que ya hayan sido
incluidos en el fichero.
El acreedor, o quien actúe por su cuenta o interés, está
obligado además a asegurarse de que todos estos requisitos se cumplen
antes de facilitar los datos personales a los responsables de estos ficheros
de solvencia patrimonial y de crédito. Asimismo, el acreedor deberá
comunicar también a los responsables de estos ficheros la inexistencia
o inexactitud de los datos personales que hayan sido facilitados; al objeto
de que se proceda a su cancelación o modificación en el
menor tiempo posible y, en todo caso, en el plazo máximo de una
semana, de conformidad con la Norma Primera de la Instrucción 1/1995,
de 1 de Marzo, de la AEPD, relativa a la prestación de servicios
de información sobre solvencia patrimonial y de crédito.
Para instar
la rectificación o cancelación de los datos que figuran
en uno de estos ficheros el afectado deberá dirigirse, personalmente
o a través de representante legal debidamente acreditado, al responsable
del fichero ejercitando los derechos de rectificación o cancelación,
acreditando bien que se ha pagado la deuda, bien que la inclusión
de esos datos se debe a un error. Vamos a explicar a continuación
cómo debemos ejercer ese derecho de cancelación.
¿Qué
debemos hacer para cancelar los datos de un fichero de morosidad en el
que hemos sido incluidos?
Conforme
al artículo 16 de la Ley Orgánica de Protección de
Datos de Carácter Personal, Ley Orgánica 15/1999, de 13
de Diciembre, el titular de los datos puede ejercitar su derecho de cancelación
dirigiendo un escrito al responsable del fichero de la entidad que este
utilizando los mismos. Es preciso dirigirse, en primer lugar, a la entidad
que este utilizando dichos datos personales; porque la Agencia Española
de Protección de Datos no tiene ni conserva datos personales de
los ciudadanos. No obstante, si desconoce la dirección del responsable
del fichero, sí puede solicitarla a la Agencia Española
de Protección de Datos.
Este derecho
tiene el carácter de personalísimo; por lo que el titular
de los datos deberá dirigirse directamente a dicha entidad, utilizando
cualquier medio que permita acreditar el envío y la recepción
de su escrito ejercitando el derecho de cancelación, adjuntando
al mismo la copia de su DNI. o documento de identificación. Si
se ejercita este derecho a través de representación legal
deberá aportarse, además del DNI o documento de identidad
del/a interesado/a, también el DNI o documento de identidad del
representante y el documento auténtico acreditativo de la representación
que se ostenta del/a interesado/a.
El responsable
del tratamiento de ese fichero deberá realizar la cancelación
interesada en el plazo de 10 días. Si en ese plazo el solicitante
no recibe contestación o ésta es insatisfactoria, puede
entonces realizar, conforme al artículo 18 de la Ley, una reclamación
ante la Agencia Española de Protección de Datos, instando
la tutela de la misma y acompañando a su reclamación la
documentación acreditativa de haber solicitado la cancelación
de datos ante la entidad que se trate.
La Agencia
de Protección de Datos debe dictar resolución sobre la reclamación
de tutela solicitada en el plazo de seis meses; y contra las resoluciones
de la Agencia de Protección de Datos podrá interponerse
recurso contencioso-administrativo.
FORMULARIO
DERECHO CANCELACIÓN
Antonio
Millán Callado.
Abogado Ejerciente y Responsable del Dpto. Jurídico de RCR, Proyectos
de Software.
|
