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CONSULTA
VINCULANTE
FECHA-SALIDA
28/02/2007 (V0447-07
)
DESCRIPCION-HECHOS
La consultante
va a transmitir en marzo de 2007 un inmueble adquirido en el año
1979 que le va a generar una ganancia patrimonial.
CUESTION-PLANTEADA
Cálculo
de la ganancia patrimonial y forma de aplicar los coeficientes reductores
previstos en la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
CONTESTACION-COMPLETA
De acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre),
la transmisión del inmueble generará una ganancia o pérdida
patrimonial cuyo importe vendrá determinado por la diferencia entre
los valores de transmisión y de adquisición, que se calcularán
en la forma prevista en el artículo 35 de la Ley del Impuesto.
El valor
de adquisición estará formado por la suma del importe real
por el que la adquisición se hubiera efectuado, el coste de las
inversiones y mejoras efectuadas y los gastos y tributos inherentes a
la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos
por el adquirente, menos el importe de las amortizaciones en la medida
que hubieran sido fiscalmente deducibles. Este valor se actualizará
mediante la aplicación del coeficiente establecido en la Ley de
Presupuestos Generales del Estado del año 2007, que, para las adquisiciones
efectuadas en el año 1994 y anteriores, es 1,2162. Si se hubieran
efectuado inversiones y mejoras o deducido amortizaciones, se atenderá
al coeficiente del año o años en que se hubieran satisfecho
o deducido.
El valor
de transmisión será el importe real por el que la enajenación
se hubiera efectuado, del que se deducirán los gastos y tributos
inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por el
transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará
el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal
de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
La disposición
transitoria novena de la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio
para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que
hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
Dicho régimen
transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia
patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, aplicando
sobre el importe de las misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada
año de permanencia del inmueble en el patrimonio del consultante
que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización
de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado
por exceso.
A estos
efectos, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad
a 20 de enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia
patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días
transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de
2006, ambos inclusive, respecto del número total de días
que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
Estará
no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad
a 20 de enero de 2006 derivada de inmuebles o inversiones y mejoras efectuados
en los mismos, que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un periodo de generación
superior a 10 años.
Al haber
sido adquirido el inmueble en el año 1979, estará no sujeta
la ganancia patrimonial generada hasta el 19 de enero de 2006, calculada
en la forma anteriormente indicada. La ganancia patrimonial generada desde
el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de transmisión del inmueble
se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista
en el artículo 49 de la Ley del Impuesto y tributará al
18 por 100.
Lo que comunico
a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
CONSULTA
VINCULANTE
FECHA-SALIDA
17/04/2007 (V0788-07
)
DESCRIPCION-HECHOS
El consultante
está dado de alta en la actividad de transporte de mercancías
por carretera, epígrafe 722 de las tarifas del IAE, determinando
el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación
objetiva del IRPF y tributando por el régimen especial simplificado
del IVA.
Va a iniciar
otra actividad económica, como productor de otras producciones
de energía, epígrafe 1514.1 del IAE, comunicando el alta
previa al comienzo de la actividad. Esta actividad no está incluida
en el ámbito de aplicación del método de estimación
objetiva del IRPF y del régimen especial simplificado del IVA.
CUESTION-PLANTEADA
Si la comunicación
previa de inicio de actividad es motivo para la exclusión del método
de estimación objetiva del IRPF y del régimen especial simplificado
del IVA de la actividad de transporte de mercancías por carretera.
CONTESTACION-COMPLETA
El régimen
simplificado se regula en los artículos 122 y 123 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín
Oficial del Estado del 29), que se transcriben a continuación en
su redacción actual, en la parte que afecta a la consulta que nos
ocupa.
“Artículo
122.- Régimen simplificado.
Uno. El
régimen simplificado se aplicará a las personas físicas
y a las entidades en régimen de atribución de rentas en
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen
las actividades y reúnan los requisitos previstos en las normas
que lo regulen, salvo que renuncien a él en los términos
que reglamentariamente se establezcan.
Dos. Quedarán
excluidos del régimen simplificado:
1º.
Los empresarios o profesionales que realicen otras actividades económicas
no comprendidas en el régimen simplificado, salvo que por tales
actividades estén acogidos a los regímenes especiales de
la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia.
No obstante, no supondrá la exclusión del régimen
simplificado la realización por el empresario o profesional de
otras actividades que se determinen reglamentariamente.
(…).
4º.
Los empresarios o profesionales que renuncien o hubiesen quedado excluidos
de la aplicación del régimen de estimación objetiva
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por cualquiera
de sus actividades.
(…).
Artículo
123.- Contenido del régimen simplificado.
Uno. A)
Los empresarios o profesionales acogidos al régimen simplificado
determinarán, para cada actividad a que resulte aplicable este
régimen especial, el importe de las cuotas devengadas en concepto
de Impuesto sobre el Valor Añadido y del recargo de equivalencia,
en virtud de los índices, módulos y demás parámetros,
así como del procedimiento que establezca el Ministro de Economía
y Hacienda.
Del importe
de las cuotas devengadas indicado en el párrafo anterior podrá
deducirse el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por operaciones
corrientes relativas a bienes o servicios afectados a la actividad por
la que el empresario o profesional esté acogido a este régimen
especial, de conformidad con lo previsto en el Capítulo I del Título
VIII de esta Ley.
(…) .
Cuatro.
Reglamentariamente se regulará este régimen simplificado
y se determinarán las obligaciones formales y registrales que deberán
cumplir los sujetos pasivos acogidos al mismo.
Cinco. En
el supuesto de que el sujeto pasivo acogido al régimen especial
simplificado realizase otras actividades empresariales o profesionales
sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, las sometidas al referido
régimen especial tendrán, en todo caso, la consideración
de sector diferenciado de la actividad económica”.
El Reglamento
del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto
1624/1992, de 29 de Diciembre, (Boletín Oficial del Estado de 31
de Diciembre), desarrolla la exclusión del régimen simplificado
en su artículo 36 que a continuación transcribimos:
“Artículo
36.- Exclusión del régimen simplificado.
1. Son circunstancias
determinantes de la exclusión del régimen simplificado las
siguientes:
(…).
d) Haber
quedado excluido de la aplicación del régimen de estimación
objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
e) Realizar actividades no acogidas a los regímenes especiales
simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo
de equivalencia.
(…).
2. Lo previsto
en los párrafos d) y e) del apartado anterior surtirá efectos
a partir del año inmediato posterior a aquel en que se produzcan,
salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales
o profesionales, en cuyo caso la exclusión surtirá efectos
desde el momento en que se produzca el inicio de tales actividades”.
Por su parte,
el artículo 5, dos de la citada Ley 37/1992 señala:
“(…)
A efectos de este Impuesto, las actividades empresariales o profesionales
se considerarán iniciadas desde el momento en que se realice la
adquisición de bienes o servicios con la intención, confirmada
por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades,
incluso en los casos a que se refieren las letras b), c) y d) del apartado
anterior. Quienes realicen tales adquisiciones tendrán desde dicho
momento la condición de empresarios o profesionales a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido”.
La actividad
empresarial del consultante se considera iniciada, por tanto, desde el
momento en que se realiza adquisiciones de bienes o servicios con la intención,
confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de dicha
actividad empresarial, confiriéndole el carácter de empresario
o profesional, y estando obligado por tanto al cumplimiento de las obligaciones
formales propias de la misma. El cumplimiento de estas obligaciones y
en particular la presentación de la declaración censal de
alta, puede utilizarse como elemento de prueba para acreditar dicha intención,
pero dicha declaración no se configura como un requisito para deducir
el Impuesto soportado, sino como una obligación formal que se ha
de cumplir a fin de notificar a la administración la fecha de alta
en la actividad empresarial.
En relación
con la declaración censal, conviene puntualizar que las declaraciones
de alta, modificación o cese de la actividad, habrán de
efectuarse a través de la presentación del modelo de declaración
censal 036 en los términos que establece el Real Decreto 1041/2003,
de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan
determinados censos tributarios (BOE de 5 de septiembre).
Así,
el artículo 7 del citado Reglamento señala lo siguiente:
“1.Quienes
hayan de formar parte del Censo de obligados tributarios deberán
presentar una declaración de alta en el mismo.
2. La declaración
de alta deberá incluir los datos recogidos en los artículos
2 a 6 de este Reglamento.
3. Asimismo,
esta declaración servirá para los siguientes fines: (…)
c) Indicar,
a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, si el inicio de
la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios que constituyen el objeto de la actividad será posterior
al comienzo de la adquisición o importación de bienes o
servicios destinados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
(…).
4. Esta
declaración deberá presentarse, según los casos,
con anterioridad al inicio de las correspondientes actividades, a la realización
de las operaciones, al nacimiento de la obligación de retener o
ingresar a cuenta sobre las rentas que se satisfagan, abonen o adeuden
o a la concurrencia de las circunstancias previstas en este precepto.
A efectos
de lo dispuesto en este Reglamento, se entenderá producido el comienzo
de una actividad empresarial o profesional desde el momento que se realicen
cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios,
se efectúen cobros o pagos o se contrate personal laboral, con
la finalidad de intervenir en la producción o distribución
de bienes o servicios.”
Por tanto,
en la declaración de alta, presentada antes del inicio de las correspondientes
actividades, se deberá indicar, tal y como establece el artículo
7 del citado Reglamento, si el inicio de la realización habitual
de las prestaciones de servicios que constituyen el objeto de la actividad
será posterior al comienzo de la adquisición de bienes destinados
al desarrollo de la actividad empresarial, tal y como es el caso.
Posteriormente,
habrá de comunicar el inicio efectivo de la realización
habitual de las prestaciones de servicios correspondientes a las actividades
empresariales del consultante, mediante la presentación de una
declaración censal de modificación, tal y como señala
el artículo 8 del mismo Reglamento.
Por todo
lo cual, y a la vista de lo anteriormente enunciado, podemos concluir
que la declaración de alta previa al inicio en la actividad, recogida
en el artículo 7 del Reglamento por el que se regulan determinados
censos tributarios, antes señalado, constituye a todos los efectos
la declaración de inicio de la nueva actividad empresarial.
En el caso
consultado, la exclusión del régimen simplificado que lleva
aparejada la declaración de inicio de una actividad no acogida
al mismo, producirá sus efectos a partir del año inmediato
posterior a aquel en que se produzca dicha declaración, según
lo señalado en el artículo 36 del Reglamento del Impuesto.
Por lo que
se refiere al método de estimación objetiva del IRPF, tanto
el artículo 34.2 del Reglamento del Impuesto vigente hasta el 31
de diciembre de 2006, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de
julio (BOE de 4 de agosto), como el artículo 36.2 del Reglamento
del Impuesto vigente a partir del día 1 de enero de 2007, aprobado
por el real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) establecen
que la exclusión del régimen especial simplificado del IVA
supondrá la exclusión del método de estimación
objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el
contribuyente.
Por tanto,
la actividad de transporte de mercancías por carretera quedará
excluida del método de estimación objetiva en el mismo período
impositivo en el que quedará excluida del régimen especial
simplificado del IVA, circunstancia que como se ha dicho anteriormente
sucederá en el año siguiente al de presentación del
alta previa de inicio de actividad.
Lo que comunico
a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
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