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Determinación del patrimonio contable
En la normativa mercantil
se hace referencia constante al concepto de patrimonio sin dar una clara
definición de lo que consiste, así en la Ley de Sociedades Anónimas se
incluye como causa de disolución la disminución del "patrimonio" por debajo
de la mitad del capital social, a no ser que aumente o reduzca en una
cuantía suficiente. A su vez también incluye como causa de obligatoria
reducción de capital la reducción del "patrimonio" por debajo de las dos
terceras partes del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social
sin haberse recuperado el "patrimonio".
También se puede hacer referencia
a la confusión que genera los distintos nombres con los que se suele denominar
al patrimonio, como haber, fondos propios, neto.
Además la Ley de sociedades
limitadas incluye el término de "patrimonio contable" y la Ley de Sociedades
Anónimas incluye el concepto de "capital fiscal" siendo éste el importe
de los fondos propios de la entidad, no incluyéndose el resultado del
ejercicio.
Para superar la incertidumbre
que genera esta confusión el ICAC dictó la Resolución de 20 de diciembre de 1996, por la que se fijan criterios
generales para determinar el concepto de patrimonio contable a efectos
de los supuestos de reducción de capital y disolución de sociedades regulados
en la legislación mercantil, en esta resolución se llega a las siguientes
conclusiones:
El patrimonio contable se
forma de las siguientes magnitudes:
a) Fondos propios, formados a su vez por;
Con signo positivo:
El capital suscrito, la prima de emisión, reservas
por revalorización, otras reservas, los remanentes de ejercicios anteriores,
las aportaciones de socios para compensación de perdidas y el beneficio
del ejercicio
Con signo negativo:
Los resultados negativos de ejercicios anteriores,
las perdidas del ejercicio, los dividendos a cuenta entregados y las acciones
o participaciones propias adquiridas en ejecución de un acuerdo de reducción
de capital
b) Los "gastos de establecimiento" que son un activo
necesario para el funcionamiento de la empresa y solo lucirán en el balance
en la medida en que tengan proyección económica futura, no debiendo disminuir
el patrimonio contable.
c) Dentro de los "gastos a distribuir en varios ejercicios"
cabe distinguir entre los "gastos financieros diferidos", que son partidas
compensadoras de pasivo, en cuanto que representan los intereses no devengados
incorporados al valor contable de las deudas, y los "gastos de formalización
de deudas", que tienen un significado muy similar al de los gastos de
establecimiento.
Ninguno de estos conceptos minorará, por tanto, el
valor del "patrimonio contable".
d) Por su parte, las "acciones o participaciones propias"
que figuran en el activo del balance representan el valor contable de
las acciones o participaciones adquiridas a antiguos socios, que a través
de la venta de las mismas se han separado de la sociedad. Estas partidas
reflejan la parte del "patrimonio contable" que ha sido entregado a los
antiguos socios como precio en la venta de sus acciones o participaciones,
por lo que minorarán el valor patrimonial de la sociedad.
e) "Accionistas o socios
por desembolsos pendientes", corresponde a las cantidades comprometidas
por los socios como consecuencia de la suscripción del capital, figurando
en el modelo de balance incluido en el artículo 175 del Texto Refundido
de la Ley de Sociedades Anónimas como el primer activo de la empresa,
por lo que no minorarán el patrimonio contable.
f) Dentro de la agrupación
"Ingresos a distribuir en varios ejercicios", del pasivo, se ubican las
"Subvenciones de capital", tanto las de carácter monetario como las que
consistan en otros elementos patrimoniales, que han cumplido las condiciones
para su concesión o que no existen dudas razonables sobre su futuro cumplimiento,
y que están pendientes de imputar a resultados; estos importes deberán
formar parte, con signo positivo, del patrimonio contable, una vez deducido
el efecto impositivo.
g) De igual manera, las
"diferencias positivas de cambio", pendientes de imputar a resultados
que aparecen en el pasivo, formarán parte del patrimonio contable con
signo positivo, debiéndose deducir también el efecto impositivo que su
consideración como ingreso ha de producir.
h) Los ingresos a distribuir
en varios ejercicios que se deriven de la periodificación de ciertas diferencias
permanentes entre el resultado contable antes de impuestos y la base imponible
del impuesto sobre sociedades, y de la periodificación de las deducciones
y bonificaciones de la cuota de este tributo, deberán formar parte, con
signo positivo, del patrimonio contable. Las referidas periodificaciones
se podrán realizar de acuerdo con lo dispuesto en el penúltimo párrafo
de la norma de valoración número 16 del Plan General de Contabilidad,
que ha sido objeto de desarrollo a este respecto en las normas segunda
y tercera de la resolución de 30 de abril de 1992, del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas.
i) Por último, en lo que
se refiere a los "Ingresos por intereses diferidos", no deberán computarse
para el cálculo del patrimonio contable de la empresa, pues representan
el valor de los intereses no devengados incorporados al valor de ciertos
activos y deberán ser considerados, por tanto, como minoración de dichos
activos.
Departamento
Económico RCR, Proyectos de Software.
LA
FISCALIDAD DE LOS ARRENDAMIENTOS: UNOS BREVES APUNTES (II)
Segunda
y última parte del artículo "La fiscalidad de los arrendamientos"
en la que se analizan las repercusiones fiscales que tiene un contrato
de arrendamiento desde el punto de vista del arrentatario y también
se exponen algunas notas sobre los impuestos y obligaciones fiscales que
afectan al alquiler.
FISCALIDAD
PARA EL INQUILINO O ARRENDATARIO
Desde el
punto de vista del arrendatario hay que señalar que no existe en
el IRPF una deducción por alquiler de vivienda habitual para los
inquilinos, tal y como ocurría hasta el año 1998. No obstante,
algunas Comunidades Autónomas establecen esta posibilidad siempre
que se cumplan determinados requisitos de renta.
Sin embargo,
conviene señalar que para aquellos arrendatarios cuyo contrato
de alquiler fuese anterior al 24 de Abril de 1998 (manteniéndose
el mismo para el presente ejercicio), sí puede aplicarse la denominada
compensación fiscal por arrendamiento de vivienda habitual, siempre
y cuando se cumpla, además del requisito marcado, lo siguiente:
a) Que el
arrendatario hubiese tenido derecho a aplicar la deducción por
alquiler de vivienda habitual, por cumplir los requisitos exigidos al
efecto, aunque ésta no se hubiese practicado de forma efectiva
en la declaración del ejercicio de 1998.
b) Que la suma de las partes general y especial de la renta del período
impositivo minorada en las reducciones por rendimientos del trabajo y
por discapacidad de trabajadores activos, no sea superior a 21.065,42
euros en tributación individual o 30.050,61 euros en tributación
conjunta.
La compensación
ascenderá al 10% de las cantidades satisfechas por el alquiler
de la vivienda habitual con el límite de 601,01 euros anuales,
aplicandose la misma sobre la cuota líquida total del impuesto,
después de las deducciones por doble imposición.
FISCALIDAD
PARA SOCIEDADES
Las sociedades
que actuen como arrendadoras y obtengan rentas con motivo en el arrendamiento
de inmuebles habrán de computar las mismas dentro de la partida
de ingresos del ejercicio que correspondan, por la totalidad del importe
íntegro del arrendamiento y computar la retención que se
les haya podido practicar dentro de las partidas deudoras con la Hacienda
Pública.
Aquellas
sociedades que, por contra, actúen como arrendatarias, habrán
de computar dentro de la partida de gastos del ejercicio económico
en que se produzcan, las rentas que abonen con motivo del contrato de
arrendamiento establecido.
EL IVA
EN LOS ARRENDAMIENTOS
Si el arrendador
de un inmueble es un empresario o profesional que otorga el contrato de
arrendamiento dentro del marco de su actividad, la Ley 37/1992, de 28
de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, impone el devengo
de este tributo al efectuarse el pago de la renta. El tipo impositivo
aplicable es el del 16% de la base imponible, es decir, de la renta a
percibir por ese arrendamiento.
Ahora bien,
en el caso de alquiler de edificios o partes de los mismos destinados
a la vivienda, incluido garajes y anexos accesorios, se estaría
EXENTO de IVA, según el artículo 20.1.23 de la Ley 37/1992,
de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
IMPUESTO
SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
La normativa
establece que la constitución de contratos de arrendamiento de
cualquier clase está sujeta a este impuesto. No obstante, los arrendamientos
de locales de negocio no se encuentran gravados por este impuesto, ya
que en ellos se realiza una actividad económica empresarial o profesional
y estarían gravados por el IVA.
Los arrendamientos
de fincas urbanas, sí estarán sujetos al impuesto y la deuda
tributaria podrá satisfacerse mediante efectos timbrados, de acuerdo
a una escala fijada.
En el caso
de los Actos Jurídicos Documentados, el contrato de arrendamiento
puede ser elevado a público mediante escritura otorgada ante notario.
LAS RETENCIONES
EN LOS ARRENDAMIENTOS
En determinado
tipo de arrendamientos ha de realizarse obligatoriamente una retención
a cuenta del impuesto correspondiente.
Así,
el empresario o profesional, o la empresa con personalidad jurídica,
que actúen como arrendatario o subarrendatario SÍ habrán
de retener en los recibos de renta presentados.
NO habrán de retener, en cambio, los inquilinos de las viviendas.
La retención
habrá de practicarse sobre las rentas de arrendamientos y subarrendamiento
de inmuebles urbanos destinados para locales de negocio, locales industriales
y terrenos de naturaleza urbana.
Sin embargo,
NO habrá de retenerse sobre:
- Viviendas
arrendadas por empresas para sus empleados.
- Arrendadores
del grupo 861 del IAE sin cuota cero o similares. (Para la acreditación
de este hecho será necesaria la certificación por la Delegación
o Administración de la AEAT del domicilio fiscal de la empresa).
- Arrendamientos
financieros.
- Rentas
de entidades plenamente exentas.
La retención habrá de practicarse cuando se produzca el
pago de la renta, siendo el importe de la retención del 18% (hasta
31 de Diciembre de 2006 este porcentaje era de un 15%) del importe íntegro
de la renta.
En cuanto
a las obligaciones relacionadas con la retención encontramos el
ingreso (mensual o trimestral, según corresponda) de las retenciones
en la Hacienda Pública (modelo 115). El plazo para presentarse
será en los 20 días naturales siguientes al mes o trimestre
al que correspondan las rentas procedentes del arrendamiento.
También
habrá de presentarse un modelo resumen anual (modelo 180), resumiendo
los modelos (mensuales o trimestrales) realizados. El plazo será
del 1 al 20 de Enero, resumiendo el ejercicio precedente.
Además
habrá de expedirse certificación de las retenciones practicadas
por cada ejercicio económico , para que la personas a la cual le
hemos practicado la retención tenga constancia de las mismas.
Departamentos Fiscal y Jurídico de RCR, Proyectos
de Software.
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