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CONSULTA
VINCULANTE
FECHA-SALIDA
22/02/2007 (V0342-07
)
DESCRIPCION-HECHOS
La entidad
consultante es una agencia de transporte, que contrata con transportistas
personas físicas.
CUESTION-PLANTEADA
1ª
Fecha de entrada en vigor de la retención del 1% establecida por
la Ley 35/2006 a los titulares de actividades económicas que determinen
el rendimiento neto por el método de estimación objetiva.
2ª
Responsabilidad que puede tener la entidad consultante si, una vez que
la retención entre en vigor, el transportista no le comunica que
se encuentra acogido al método de estimación objetiva.
CONTESTACION-COMPLETA
1ª
Cuestión planteada.
El Real
Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre, que modifica, en materia de pagos
a cuenta, el Reglamento del IRPF, introdujo en la normativa de este impuesto,
en desarrollo de la previsión contenida en el artículo 101.5.d)
de la nueva ley del IRPF, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 noviembre
(BOE de 29 de noviembre) una nueva retención a cuenta del 1% sobre
los rendimientos íntegros de determinadas actividades económicas
que determinen su rendimiento neto por el método de estimación
objetiva. Se trata de las actividades de fabricación, de construcción
o de transporte de mercancías que se relacionan en el siguiente
cuadro:
I.A.E. Actividad
económica
314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras
metálicas y calderería.
316.2, 3 ,4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería,
cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y
otros artículos en metales N.C.O.P.
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos,
excepto cuando su ejecución se efectúe mayoritariamente
por encargo a terceros.
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos
ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente
para terceros y por encargo.
463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué
y estructuras de madera para la construcción.
468 Industria del mueble de madera.
474.1 Impresión de textos o imágenes.
501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción
en general.
504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío,
calor y acondicionamiento de aire).
504.2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento
de aire.
504.4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje
e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios.
Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase
y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas
sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de cualquier
clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas,
sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalación
o montaje.
505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación
de aislamientos.
505.5 Carpintería y cerrajería.
505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido
o plásticos y terminación y decoración de edificios
y locales.
505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.
722 Transporte de mercancías por carretera.
757 Servicios de mudanzas.
No obstante,
en la disposición transitoria tercera del mencionado Real Decreto
se establece que la práctica de esta retención no procederá
hasta que no finalice el plazo de renuncias y revocaciones al método
de estimación objetiva, el cual se establece en el mes siguiente
a la publicación de la Orden que desarrollará el método
de estimación objetiva para 2007.
Por su parte,
el Proyecto de Real Decreto por el que se aprueba en Reglamento del IRPF,
actualmente en tramitación, prevé en sus disposiciones transitorias
primera y segunda, que la Orden de “módulos” para 2007
deberá publicarse en el plazo de quince días a partir de
la entrada en vigor del nuevo Reglamento del Impuesto, estableciendo,
condicionado a lo que resulte de la mencionada tramitación, que
el plazo de renuncias y revocaciones al método de estimación
objetiva, para 2007, finalizará el 20 de abril de 2007.
En consecuencia:
- En estos
momentos, no ha entrado en funcionamiento la retención prevista
para determinadas actividades en estimación objetiva. En consecuencia
no deben practicarse retenciones sobre los rendimientos íntegros
de estos contribuyentes.
- La mencionada
retención sólo deberá practicarse, en principio,
una vez que haya finalizado el plazo de renuncias y revocaciones al método
de estimación objetiva, de conformidad con lo dispuesto en la disposición
transitoria tercera del Real Decreto 1576/2006, y ello sólo una
vez que resulte aprobado el Proyecto de Real Decreto por el que se aprueba
el Reglamento del IRPF, cuya disposición transitoria segunda regula
esta cuestión.
2ª Cuestión
planteada.
En el artículo
93.6 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, según la
redacción dado al mismo por el artículo primero.dieciséis
del Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre (BOE de 23 de diciembre)
se desarrolla la nueva retención a cuenta sobre los rendimientos
de las actividades económicas, enumeradas en la primera parte de
esta contestación, desarrolladas por contribuyentes del IRPF que
determinen su rendimiento neto por el método de estimación
objetiva.
En el punto
3º de este precepto se establece que:
“No
procederá la práctica de la retención prevista en
este apartado cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del
artículo 99 de la Ley del Impuesto, el contribuyente que ejerza
la actividad económica comunique al pagador que determina el rendimiento
neto de la misma con arreglo al método de estimación directa,
en cualquiera de sus modalidades.
En dichas
comunicaciones se hará constar los siguientes datos:
a) Nombre,
apellidos, domicilio fiscal y número de identificación fiscal
del comunicante. En el caso de que la actividad económica se desarrolle
a través de una entidad en régimen de atribución
de rentas deberá comunicar, además, la razón social
o denominación y el número de identificación fiscal
de la entidad, así como su condición de representante de
la misma.
b) Actividad económica que desarrolla de las previstas en el número
2.º anterior, con indicación del epígrafe del Impuesto
sobre Actividades Económicas.
c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al
método de estimación directa en cualquiera de sus modalidades.
d) Fecha y firma del comunicante.
e) Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha
comunicación.
Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos
de dicha actividad con arreglo al método de estimación objetiva,
deberá comunicar al pagador tal circunstancia, junto con los datos
previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores, antes del nacimiento
de la obligación de retener.
En todo caso, el pagador quedará obligado a conservar las comunicaciones
de datos debidamente firmadas.”
De acuerdo con lo previsto en este apartado, el pagador de este tipo de
rendimientos deberá, en principio, practicar retención a
cuenta cuando satisfagan los mismos.
No obstante, la retención no se practicará cuando el perceptor
de los mismos comunique, en las condiciones previstas en el precepto citado,
que determina su rendimiento neto por el método de estimación
directa en cualquiera de sus modalidades.
Por tanto,
una vez recibida esta comunicación, el pagador de los rendimientos
no quedaría obligado a retener, quedando exonerado de la responsabilidad
tributaria que en materia de retenciones tienen los sujetos retenedores.
Lo que comunico
a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
CONSULTA
VINCULANTE
FECHA-SALIDA
15/06/2006 (V1108-06
)
DESCRIPCION-HECHOS
Una sociedad
contrata estancias en hoteles con una agencia mayorista. Posteriormente
las estancias son vendidas al viajero por agencias de viajes alemanas
para las que la consultante dice que intermedió en la compra de
los hoteles.
CUESTION-PLANTEADA
- Aplicación
del régimen especial de agencias de viajes.
- IVA y desglose del Impuesto.
CONTESTACION-COMPLETA
1. - El
artículo 141 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido ( Boletín Oficial del Estado del
29), establece:
"Uno.
El régimen especial de las agencias de viajes será de aplicación:
1º.
A las operaciones realizadas por las agencias de viajes cuando actúen
en nombre propio respecto de los viajeros y utilicen en la realización
del viaje bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios
o profesionales.
A efectos
de este régimen especial, se considerarán viajes los servicios
de hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado y, en
su caso, con otros de carácter accesorio o complementario de los
mismos.
2º.
A las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos turísticos
en los que concurran las circunstancias previstas en el número
anterior.
Dos. El
régimen especial de las agencias de viajes no será de -aplicación
a las siguientes operaciones:
1º.
Las ventas al público efectuadas por agencias minoristas de viajes
organizados por agencias mayoristas.
2º.
Las llevadas a cabo utilizando para la realización del viaje exclusivamente
medios de transporte o de hostelería propios.
Tratándose
de viajes realizados utilizando en parte medios propios y en parte medios
ajenos, el régimen especial sólo se aplicará respecto
de los servicios prestados mediante medios ajenos.
2. - El
consultante comunica en su escrito que su actuación es la de mero
intermediario, que no es agencia de viajes, y aporta una factura de la
mayorista en la que figura como destinatario del servicio de alojamiento
de unas habitaciones de hotel.
Conviene
en este punto tener en cuenta lo indicado por el Tribunal de Justicia
de las Comunidades Europeas en su sentencia de 22 de octubre de 1998 en
los asuntos acumulados C-308/96 y C-94/97.
Señala
el Tribunal en dicha sentencia lo siguiente:
"20....
las razones subyacentes al régimen especial aplicable a las agencias
de viajes y a los organizadores de circuitos turísticos son igualmente
válidas en el supuesto en que el operador económico no sea
una agencia de viajes o un organizador de circuitos turísticos
en el sentido generalmente dado a estos términos, pero efectúe
operaciones idénticas (...)
21. En efecto,
una interpretación que reserve la aplicación del artículo
26 de la Sexta Directiva únicamente a los operadores económicos
que sean agencias de viajes u organizadores de circuitos turísticos
en el sentido generalmente dado a estos términos daría lugar
a que prestaciones idénticas estuviesen comprendidas dentro del
ámbito de aplicación de disposiciones diferentes según
el estatuto formal del operador económico.
22. Por
último, como señaló el Abogado General en el punto
32 de sus conclusiones, hacer depender la aplicación del régimen
especial previsto en el artículo 26 de la Sexta Directiva de una
calificación previa del operador sería contrario al objetivo
de esta disposición, crearía una distorsión de competencia
entre los operadores y comprometería la aplicación uniforme
de la Sexta Directiva.
23. Por
tanto, procede señalar que el régimen del artículo
26 de la Sexta Directiva se aplica a los operadores económicos
que organicen en su propio nombre viajes o circuitos turísticos
y que, para suministrar las prestaciones de servicios generalmente vinculadas
a este tipo de actividad, recurran a otros sujetos pasivos, aunque aquello
no tengan formalmente el estatuto de agencia de viajes o de organizador
de circuitos turísticos."
También
hay que referirse a la doctrina de esta Dirección General (Resolución
de 22 de diciembre de 1986, por la que se da contestación a la
consulta vinculante en relación con el Impuesto sobre el Valor
Añadido formulada por la Agrupación Empresarial de Agencias
de Viajes de Baleares, publicada en el Boletín Oficial del Estado
del 29 de enero de 1987), que dispone que, a efectos de determinar si
resulta aplicable el régimen especial de las agencias de viajes
se considerará que las agencias de viajes actúan en nombre
propio frente al viajero cuando actúen en nombre propio frente
a otras agencias de viajes que prestan los servicios a dichos viajeros.
Conforme
a lo establecido en la normativa, sentencia y doctrina expuesta, los servicios
prestados por la agencia mayorista, en nombre propio, a la consultante,
son prestaciones de servicios que la mayorista presta a una agencia de
viajes ya que el consultante realiza operaciones económicas idénticas
a las realizadas por aquellas. La prestación de servicios de la
mayorista estará sujeta al régimen especial de agencias
de viajes.
3. - De
la factura aportada por el consultante, en la que figura como destinatario
del servicio prestado por la mayorista, cabe concluir conforme a lo dispuesto
en el artículo 11.16º de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Añadido que debe entenderse que el consultante al actuar en nombre
propio y mediar en una prestación de servicios, recibe y presta
el mismo servicio.
Por consiguiente,
recibe un servicio de alojamiento en régimen de agencia de viajes
y la posterior prestación del mismo servicio, de la que el consultante
no aporta en esta ocasión factura, será la prestación
de un servicio de alojamiento en nombre propio por parte del consultante
a sus clientes alemanes, que debe considerarse, igualmente, sujeta al
régimen especial de agencias de viajes.
No parece,
por la factura aportada de la venta de la mayorista al consultante, que
la operación se corresponda con una mediación en nombre
y por cuenta de los clientes alemanes del consultante que sí estaría
sujeta, en este supuesto, al régimen general del Impuesto. La operación
de venta de los servicios de alojamiento del consultante a las agencias
de viajes alemanas está sujeta al régimen especial de agencias
de viajes con arreglo a la Sentencia y doctrina antecitada.
4. - El
consultante pregunta acerca del desglose del Impuesto sobre el Valor Añadido
en la factura en el caso que la operación estuviera sujeta al régimen
especial de agencias de viajes. A tal efecto, el artículo 142 de
la Ley del Impuesto dispone:
"En
las operaciones a las que resulte aplicable este régimen especial
los sujetos pasivos no estarán obligados a consignar en factura
separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse, en su caso, comprendida
en el precio de la operación.
En las operaciones
efectuadas para otros empresarios o profesionales, que comprendan exclusivamente
entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas totalmente en
el ámbito espacial del Impuesto, se podrá hacer constar
en la factura, a solicitud del interesado y bajo la denominación
"cuotas de IVA incluidas en el precio", la cantidad resultante
de multiplicar el precio total de la operación por 6 y dividir
el resultado por 100. Dichas cuotas tendrán la consideración
de cuotas soportadas por repercusión directa para el empresario
o profesional destinatario de la operación".
Por lo tanto,
el consultante podrá solicitar que conste en factura bajo la denominación
de "cuotas de IVA incluidas en el precio", las cantidades determinadas
conforme a lo establecido en el artículo 141 de la Ley 37/1992.
No obstante,
se comunica al consultante que conforme a lo dispuesto en el artículo
147 de la Ley del Impuesto, no se puede deducir por las agencias de viajes
que apliquen el régimen especial, el Impuesto soportado en las
adquisiciones de bienes y servicios que, efectuadas para la realización
del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero.
5. - Lo
que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en
el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
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