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NUEVO
PLAN GENERAL CONTABLE. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS:
Tratamiento de los Intereses (II).
Con el nuevo
plan de contabilidad se otorga un nuevo tratamiento a los intereses de
las operaciones comerciales, tanto para las ventas como para la prestación
de servicios. El nuevo tratamiento tiene también la particularidad
de diferir según el plazo de vencimiento, es decir, se diferencia
cuando el tratamiento es superior o inferior al año.
Existen
una serie de condiciones de obligado cumplimiento para poder reconocer
los ingresos que proceden de la venta de bienes o prestación de
servicios, estos son, la transferencia al comprador de todos los riesgos
y beneficios asociados al bien vendido, la correcta valoración
del importe a ingresar, la correcta valoración de los costes de
transacción de la operación, la probabilidad de recibir
beneficios derivados de la transacción, y que la empresa no mantenga
la gestión y control del bien vendido. Una vez que se cumpla todo
esto, los intereses asociados a la operación tendrán un
tratamiento distinto según el plazo sea superior o inferior al
año.
Por ejemplo,
cuando la venta lleva asociados intereses de tipo contractual, están
separados y especificados en la factura, y el tratamiento es inferior
al año, el primer asiento que habría que realizar sería
contabilizar la venta a crédito. Una vez realizado el asiento y
transcurrido el periodo del crédito procederíamos a contabilizar
el devengo de los intereses, a este tratamiento, al ser inferior
al año se le otorga el carácter de opcional, que contablemente
será:
- Venta:
(43-)
Clientes
a (700) Venta de Mercaderías
a (477) HP. IVA Repercutido
------- x -------
- Intereses
devengados:
(43-)
Clientes
a (762) Ingresos de créditos
------- x -------
Con éste
asiento lo que realizamos es aumentar la partida de clientes aumentando
la deuda que tienen que saldar, aunque hay que señalar, que la
inclusión de aquellos intereses de créditos comerciales
o procedentes de las ventas cuando son inferiores al año tienen
el carácter de opcional, siempre y cuando:
La deuda
no tenga un tipo de interés contractual.
El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Cuando los
intereses tienen vencimiento inferior a un año, están separados
y especificados en la factura, y tienen el carácter de contractuales,
no se tienen porque periodificar cuando se devenguen. Es decir, a fecha
de cierre deberemos contabilizar los ingresos correspondientes al año
aumentando el saldo de clientes por el importe del interés correspondiente.
La diferencia fundamental es que en el plan antiguo, en el asiento de
venta no quedaban reflejados intereses asociados que se harían
efectivos al devengo de forma separada, eran contabilizados directamente
como mayor valor del importe de la venta, ahora con el nuevo plan, al
ser inferior al año, reflejaremos los intereses asociados a fecha
de cierre reconociéndolo directamente como mayor importe del saldo
de la venta si no queremos separarlos, porque es opcional reflejar los
intereses contractuales y lo contabilizamos igual que lo hacía
el PGC 90:
- Venta:
(PGC 90 y 08):
(43-)
Clientes
a (700) Venta de Mercaderías (Venta + Importe de los intereses
devengado)
a (477) HP. IVA Repercutido
------- x -------
Así,
el importe de los intereses asociados pasa a formar parte de la deuda
asociada con los clientes como mayor valor, incluyendo directamente en
el asiento de la venta los intereses correspondientes dentro de la
cuenta “(700) Venta de mercaderías”.
Una vez
explicado este tratamiento vamos a analizar cuando el plazo es superior
al año, siempre eso sí teniendo en cuenta que la operación
tiene especificado en factura el tipo de interés.
En el PGC
90 reflejábamos separadamente el importe correspondiente a los
intereses a devengar, contablemente:
- Venta:
(43-)
Clientes
a (700) Venta
a (135) Ingresos por intereses diferidos
a (477) HP IVA Repercutido
------- x -------
- Intereses
devengados:
(135)
Ingresos por intereses diferidos
a (76-) Ingresos financieros
------- x -------
El tratamiento
con el nuevo plan difiere, ya que los intereses asociados a la venta del
bien o prestación del servicio no se van a ver reflejados en
el momento de la venta, sino que se anotarán en la fecha en
que se devenguen dichos intereses, es decir, lo haremos de la siguiente
forma:
- Venta:
(43_)
Clientes
a (700) Venta de Mercaderías.
a (477) HP. IVA Repercutido
------- x -------
- Devengo
de intereses:
(43_)
Clientes
a (762) Ingresos de créditos
------- x -------
Con este
tratamiento se reconocen los intereses como un mayor importe de la cifra
de “(43-) Clientes” en la fecha en la que devengan los intereses
reconociendo el importe de dichos intereses directamente como un ingreso
financiero asociado a una venta. Una vez finalizado el plazo, el cliente
nos hará efectivo el pago correspondiente al saldo que exista en
el asiento de la venta, más el importe que surge en el momento
del devengo de los intereses.
Departamento de Contabilidad de RCR Proyectos de Software.
HORA DE HEREDAR: LA TRAMITACIÓN DE UNA HERENCIA (II).
LOS HEREDEROS
CUANDO NO EXISTE TESTAMENTO DEL FALLECIDO
Cuando la
persona fallecida no haya dejado otorgado testamento, se nos plantean
todavía más dudas, tales como: ¿qué sucederá
con su herencia?, ¿quiénes heredarán?, ¿se
quedará todo el Estado?...
La respuesta
a esa última pregunta es NO. Frente a la creencia, muy generalizada
entre los ciudadanos, de que cuando una persona muere sin haber dejado
testamento, el Estado se lleva, si no todo, la mayoría de herencia,
la realidad es que, en este caso, la principal diferencia es que deberán
realizarse más trámites que en el caso de que el fallecido
hubiese dejado testamento.
Así,
en primer lugar, será necesario realizar una declaración,
judicial o notarial, de herederos.
En este
sentido, serán herederos del fallecido (a falta de testamento)
los siguientes:
1) En primer
lugar, los hijos del fallecido, así como los descendientes de los
hijos (es decir, los nietos del fallecido).
La herencia
será dividida a partes iguales entre sus hijos.
Dentro de
este primer supuesto, podemos encontrarnos en situaciones especiales,
como son las siguientes:
a) En el
caso de que antes de morir el testador hubiere muerto alguno de los hijos,
pero éste ya tuviera descendencia, es decir, que existen ya nietos
del fallecido, les corresponderá a éstos, a los nietos,
por partes iguales, la parte que a su padre o madre le correspondía
como hijo/a del fallecido.
b) Ahora
bien, si antes de morir el testador, hubiere muerto alguno de los hijos,
pero éste no tuviera descendientes, la herencia será dividida
únicamente entre los hijos que hayan sobrevivido.
2) En segundo
lugar, si no existiesen hijos ni descendientes del fallecido, corresponderá
el derecho a heredar a los ascendientes, a los padres del fallecido. Si
sólo viviese uno de ellos, éste heredará todo.
En el supuesto
de que no viviera ninguno de sus padres, pero sí que vivieran sus
abuelos, o algún ascendiente más lejano, corresponderá
a éstos la herencia. En el supuesto de que, por ejemplo, existieran
abuelos maternos y abuelos paternos (es decir, ascendientes maternos y
paternos del mismo grado de parentesco), a cada parte le corresponderá
una mitad de la herencia.
3) En tercer
lugar, cuando no existan ascendientes del fallecido, heredará,
como heredero único, el viudo o viuda.
4) Si tampoco
existiese cónyuge viudo/a, heredarán los hermanos del fallecido
y los hijos de los hermanos que ya hubieren fallecido.
5) En quinto
lugar, no existiendo tampoco hermanos del fallecido, ni hijos de sus hermanos
(hermanos fallecidos), pasará el derecho a heredar, y por tanto
la herencia, a los primos hermanos (es decir, que llega hasta los parientes
colaterales de cuarto grado).
6)Finalmente,
si no existiera ninguno de los anteriores parientes, será el Estado
el que herede.
LA DECLARACIÓN
DE HEREDEROS.
Dependiendo
de quiénes sean los que van a heredar, la declaración de
herederos deberá realizarse en la Notaría (mediante "acta
de notoriedad") o bien mediante declaración judicial, esto
es, acudiendo al Juzgado de Primera Instancia.
Distingamos,
por lo tanto, estas dos circunstancias:
1) Cuando
los herederos sean los descendientes (hijos o nietos del fallecido), sus
ascendientes (los padres o abuelos) o su cónyuge (viudo/a), la
declaración de herederos se realizará ante Notario (del
lugar donde el fallecido tenía su domicilio habitual en el momento
que falleció). En este supuesto la declaración se realizará
mediante un "Acta Notarial".
La persona
(o personas) interesadas en la realización del Acta Notarial de
declaración de herederos abintestato deberán requerir al
Notario su realización. Ahora bien, será necesario que,
desde dicho requerimiento transcurran, con carácter necesario y
obligatorio, veinte días hábiles. (El transcurso de este
plazo es para que quede constancia en el Decanato del Colegio Notarial
de que se trate, de la iniciación de la tramitación de este
acta, y se eviten otras actuaciones de otros posibles parientes de carácter
legal).
Transcurrido
dicho plazo, podrá proceder el Notario a expedir la copia del acta
de declaración de herederos abintestato.
Para el
otorgamiento del acta, además de la persona (o personas) interesada,
deberán comparecer dos testigos, que en ningún caso podrán
ser parientes del fallecido y que testificarán sobre la veracidad
de las circunstancias personales y familiares del fallecido contenidas
en el acta.
En cuanto
a la documentación que deberán presentarse para esta declaración
son:
a) Certificado
de defunción.
b) Certificado del Registro General de Actos de Última Voluntad
acreditando la no existencia de testamento.
c) Certificado de matrimonio del fallecido.
d) Certificado del nacimiento de los hijos del fallecido.
e) Certificado de defunción de los hijos del fallecido que hubieren
muerto y certificado de nacimiento de los nietos si éstos sustituyeran
a sus padres premuertos.
f) Documento Nacional de Identidad del fallecido o certificado de empadronamiento
(al objeto de acreditar su domicilio habitual).
2) Cuando
los herederos son hermanos del causante (del fallecido), sobrinos u otros
parientes colaterales, la declaración de herederos deberá
realizarse ante el Juez de Primera Instancia del lugar donde el fallecido
tenía su domicilio habitual al tiempo del fallecimiento.
En relación
con el proceso para la declaración judicial de herederos abintestato,
debemos tener presente, y recordar que las normas procesales a las que
debemos acudir son a las de la Ley de Enjuiciamiento Civil antigua, es
decir, a la Ley de Enjuiciamiento Civil, Real Decreto de Promulgación
de 3 de febrero de 1881, que en determinadas cuestiones no ha sido derogado
por la actual Ley de Enjuiciamiento Civil 1/2000, de 7 de enero.
En relación
con este proceso, a cuyos artículos de la Ley nos remitimos, únicamente
señalar las siguientes precisiones:
a) El proceso
se inicia mediante escrito del interesado dirigido al Juez. En dicho escrito
se deberán relatar las circunstancias personales y familiares del
fallecido.
b) No es
necesaria la intervención de procurador.
En cuanto
al Abogado, este tendrá que intervenir cuando el valor de los bienes
que integran la herencia supere los 2.404,05 euros (las 400.000 pesetas
según el tenor literal del artículo 980 de la LEC RD 1881).
c) Al escrito
que se presente al Juez, deberán acompañarse los siguientes
documentos:
- Certificado
de defunción.
- Certificado del Registro General de actos de Última Voluntad
acreditando la no existencia de testamento.
- Información testifical de ser los únicos herederos del
fallecidos.
d) Además
de por el Juez, los testigos serán oídos por el Ministerio
Fiscal.
e) Si el
Juez así lo estima, procederá a la declaración de
herederos abintestato.
Si por el contrario, estimase que pudieran existir otros parientes con
igual o mejor grado para heredar, el Juez mandará la publicación
de edictos anunciando la muerte del causante (del fallecido de que se
trate) sin testar y los nombre y grados de parentesco de los pretenden
la declaración de herederos abintestato, llamando a comparecer
a quienes se crean o consideren que tienen igual o mejor derecho en el
juzgado en un plazo de treinta días.
ACEPTACIÓN
Y REPUDIACIÓN DE LA HERENCIA
Tanto la
aceptación, como en su caso, la repudiación de la herencia,
son actos total y enteramente libres y voluntarios, retrotrayéndose
sus efectos al momento del fallecimiento de la persona de quien se hereda.
En ningún
caso podrá procederse a la aceptación o repudiación
de la herencia sin estar seguros de la muerte de la persona de cuya herencia
se trata, así como, sin estar seguros del derecho a la herencia.
Tanto la
aceptación como la repudiación de la herencia, una vez realizadas,
son irrevocables; de tal forma que, únicamente podrán ser
impugnadas cuando adolezcan de algunos vicios que anulan el consentimiento,
y en el caso de que apareciese un testamento desconocido.
A la hora
de aceptar o repudiar una herencia, debemos conocer, como mínimo,
las siguientes reglas en cuanto a su ejercicio, así como los efectos
que según la forma de ejercitarlas, se van a derivar. En este sentido:
1) La aceptación
o repudiación deben referirse a la totalidad de la herencia, no
siendo posible hacerse en parte, a plazo ni condicionalmente.
Esto significa
que no podemos, por ejemplo, aceptar tan sólo una parte de la herencia
y repudiar o renunciar al resto.
2) La aceptación
de la herencia puede ser de dos tipos:
a) Aceptación
pura y simple de la herencia.
b) Aceptación de la herencia a beneficio de inventario.
En el primer
supuesto, es decir, la aceptación pura y simple de la herencia,
puede ser realizada de forma expresa (que será cuando se realice
en documento público o privado - lo normal es que se realice mediante
el otorgamiento de una escritura pública ante Notario, e incluso,
en el mismo documento en el que se formaliza la partición de la
herencia) o bien realizarse de forma tácita (que es aquélla
que tiene lugar mediante la realización de actos que suponen, de
forma necesaria, la voluntad de aceptar o mediante la realización
de actos que no podrían realizarse si no se tuviera la condición
de heredero).
Cuando la
herencia se acepta "pura y simplemente" va a determinar que
el heredero no sólo va a recibir los bienes que integran la herencia,
sino que, además, va a recibir las deudas del fallecido, debiendo
responder de forma personal, con sus bienes propios, de dichas deudas.
Es decir,
que responderá de las cargas que la herencia tuviera, no sólo
con los bienes que integran dicha herencia, sino también con los
suyos propios, con sus propios patrimonio.
Por contra, cuando la herencia se acepta a beneficio de inventario, el
heredero únicamente va a responder de las deudas y demás
cargas de la herencia hasta donde alcance el valor de los bienes de la
herencia, es decir, que en este caso, no responderá de dichas deudas
y cargas con su patrimonio personal cuando aquéllas sean superiores
al valor de los bienes que la herencia.
La aceptación
de la herencia a beneficio de inventario requerirá la formación
de un inventario, bien ante Notario o bien ante el Juez competente (es
competente, por ejemplo, el de Primera Instancia del lugar en el que el
fallecido tenía su residencia habitual al tiempo del fallecimiento).
Este inventario
debe ser fiel y exacto de todos los bienes que integran la herencia, así
como de las deudas.
En cuanto a la cuestión que se nos planteará respecto a
cuándo optar por un tipo de aceptación y cuando optar por
el otro, de la práctica extraemos el siguiente consejo:
Únicamente
cuando tengamos la total seguridad (o al menos, en un alto porcentaje)
de que, teniendo el fallecido deudas, éstas no superan el valor
de los bienes que integran la herencia. Sólo en ese caso, será
aconsejable que aceptemos la herencia de forma "pura y simple".
Ello porque tendremos la seguridad de que no tendremos que responder de
posibles deudas con nuestro propio patrimonio.
En caso
contrario, es decir, cuando no tengamos esa seguridad, porque tengamos
duda razonable sobre la solvencia del fallecido, será aconsejable
que aceptemos la herencia a beneficio de inventario, pues así estaremos
limitando nuestra responsabilidad por las deudas del fallecido al límite
del valor de los bienes que forman la herencia.
3) En cuanto
a la repudiación, podemos señalar, además de lo referido
anteriormente:
a) La repudiación
debe realizarse de forma expresa, esto es, no cabe la repudiación
de forma tácita.
b) Debe
realizarse en escritura pública ante Notario o por escrito presentado
ante el Juez competente (este último supuesto cuando existe un
litigio o no existiere testamento).
c) Si la
persona que va a heredar repudia la herencia en perjuicio de sus propios
acreedores (es decir, para no verse obligado a entregar dichos bienes
a sus acreedores en pago de las deudas), cabe la posibilidad de que éstos
(los acreedores del heredero) pidan al Juez que les conceda autorización
para aceptar ellos la herencia en nombre del heredero. En este caso y,
concedida la autorización por el Juez, únicamente aprovechará
a los acreedores en cuanto baste para cubrir el importe de los créditos
que con ellos tenga el heredero.
En cuanto
al resto se adjudicará a las personas a quienes corresponda según
la Ley (al resto de herederos) con la excepción, claro está,
del heredero que ha renunciado.
Es decir,
que a los acreedores únicamente se les atribuirá la parte
de herencia que sea suficiente para cubrir o cancelar las deudas o créditos
de dicho heredero con ellos.
d) Por último,
en relación con la repudiación o renuncia a la herencia,
señalar que, si existieran varios herederos, y uno de ellos renuncia
o repudia la herencia, el resto tendrán derecho a repartir la parte
correspondiente al heredero que ha renuncia, de forma proporcional entre
los herederos que la han aceptado.
Departamento
Jurídico de RCR Proyectos de Software.
La información utilizada en la redacción de este artículo
es una cortesía del Programa "ABOGADO
DEL CONSUMIDOR"
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