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El
nuevo IRPF favorece rentas más bajas y declaraciones conjuntas, según
BdE
invertia.com EFE (26/02/2007)
La reforma del IRPF reduce "moderadamente" la carga tributaria y beneficia
a las rentas más bajas y a las declaraciones conjuntas, según el simulador
realizado por el Banco de España.
Continuar
El
juez de Afinsa pide tiempo para analizar la prórroga
cincodias.com (28/03/2007)
La avalancha de escritos presentados ha colapsado tanto el servicio del
decanato como el del juzgado.
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Guipúzcoa
rechaza aplicar el mismo tipo en sociedades que Vizcaya y Álava
cincodias.com (28/03/2007)
La desarmonización fiscal en Euskadi puede ser una realidad. El conflicto
por el tipo de gravamen en el impuesto de sociedades queda ahora en casa,
con una discusión que las tres diputaciones forales vascas habían cerrado
hasta ahora filas frente a litigios de otras comunidades.
Continuar
Técnicos
de Hacienda critican los pactos bilaterales de inversión con las CCAA
expansion.com (28/03/2007)
Los técnicos del Instituto de Estudios Fiscales (IEF), organismo integrado
en el Ministerio de Economía y Hacienda, no comparten que los pactos bilaterales
con determinadas comunidades sean el mecanismo idóneo para salvaguardar
la equidad territorial.
Continuar
Cobrar
más que el jefe
abc.es (28/03/2007)
Se apellida Diamond y eso es lo que Barclays Bank cree que tiene entre
sus empleados: un auténtico diamante. Bob Diamond está considerado el
artífice del proyecto de fusión de la entidad británica con el banco holandés
ABN Amro.
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El
Euribor cierra definitivamente marzo en el 4,105% pero se encamina al
4,20%
invertia.com (30/03/2007)
El Euribor ha vuelto a registrar otro estirón en marzo hasta situarse
ligeramente por encima del 4,10% (concretamente en el 4,1055%) respecto
al 4,094% al que cerró el mes de febrero. Además, en su último cambio
de hoy, este indicador hipotecario ha subido hasta el 4,17%, por lo que
se va aproximando cada vez más a la barrera psicológica del 4,20%.
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Trichet
considera la productividad española 'muy insatisfactoria'
cincodias.com (30/03/2007)
El presidente del Banco Central Europeo (BCE), Jean-Claude Trichet, considera
'muy insatisfactorio' el nivel de productividad laboral de la economía
española, a la que recomendó sumarse al carro de las reformas estructurales,
al igual que el resto de países de la UE, para no perder el tren de la
competitividad con EE UU.
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El
Gobierno acelerará la jubilación parcial en la Administración
cincodias.com (30/03/2007)
El PSOE introducirá una enmienda a la reforma de la Seguridad Social que
se tramita en el Congreso para anticipar en el tiempo la introducción
en las Administraciones públicas de la jubilación parcial, según anunció
ayer el ministro Jordi Sevilla después de la aprobación en la Cámara Baja
del Estatuto del Empleado Público.
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Rato
dice que unos tipos de interés más altos beneficiarían a España
expansion.com (30/03/2007)
El director del FMI, Rodrigo Rato, volvió a advertir de los peligros para
Europa del "crecimiento excesivo" de los créditos, y en este apartado
destacó que unos tipos de interés "más neutrales" resultarían beneficios
para España.
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Hacienda
obliga a las pymes a usar Internet para pagar sus impuestos
expansion.com (30/03/2007)
Hacienda está potenciando la utilización de Internet y de otros medios
telemáticos, para que éstos se conviertan en el principal canal de relación
con los contribuyentes.
Continuar
Los
auditores reclaman NIC adaptadas a las pymes
vlex.com (27/03/2007)
El conjunto de representantes del sector auditor español e internacional,
que han participado en la jornada La armonización contable internacional
en el ámbito de la pyme, han manifestado la necesidad urgente de desarrollar
una normas internacionales de contabilidad (NIC) que se adapten a las
necesidades reales de las empresas.
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Hacienda
publicará en Internet el nombre de los morosos no identificados
vlex.com (28/03/2007)
La Agencia Tributaria ha contratado con el Boletín Oficial del Estado
un nuevo sistema de identificación de deudas. En virtud de este acuerdo,
aquellos ciudadanos que contraigan una deuda con la Hacienda Pública y
no contesten a las notificaciones enviadas verán publicado su nombre en
el Boletín Oficial del Estado y en Internet.
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Los
contribuyentes pueden confirmar a partir de hoy el borrador del IRPF
invertia.com EFE (02/04/2007)
Hoy comienza el plazo para confirmar el borrador de Renta que la Agencia
Tributaria (AEAT) está enviando a los contribuyentes que lo han solicitado.
El contribuyente, después de revisar el borrador, lo puede completar o
rectificar antes de confirmarlo.
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El
Gobierno aprueba el nuevo reglamento del IRPF
elmundo.es (30/03/2007)
El Consejo de Ministros ha aprobado el nuevo reglamento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas (IRPF), que desarrolla la reforma del
IRPF que entró en vigor el pasado 1 de enero
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Hacienda
deja de retener a medio millón de pensionistas
cincodías.com (02/04/2007)
El nuevo IRPF, en vigor desde enero, ha traído consigo beneficios para
un millón de pensionistas con prestaciones inferiores a 900 euros mensuales.
El Ministerio de Trabajo calcula que medio millón ha quedado exento de
retención mensual y a otro medio millón se le ha reducido su tipo.
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Tráfico
pone en marcha un sistema telemático de matriculación.
vlex.com (29/03/2007)
La Dirección General de Tráfico ha anunciado la inminente puesta en marcha
de un nuevo servicio telemático que permitirá la matriculación de vehículos
al instante. Este sistema contribuirá ahorrar tiempo y costes para los
trámites entre vehículos de nueva adquisición y en las transmisiones entre
conductores.
Continuar
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Aférrese
a los fondos inmobiliarios si le inquieta que el precio de la vivienda
no crezca tanto
A
grandes males, grandes remedios. Si usted es uno de los españoles
preocupados por la desaceleración del crecimiento de la vivienda,
refúgiese en los fondos inmobiliarios, que verán pasar de
lejos esta ralentización
ISABEL
GIL (eleconomista.es)
Y es que
estos productos, que invierten directamente en ladrillo, dependen de varios
factores a la hora de anotarse su valor liquidativo.
Pedro Marazuela,
responsable del fondo AC Patrimonio Inmobiliario, ratifica que no es la
variable fundamental en estos productos, ya que en la tasación
de la cartera del fondo, realizada por una sociedad independiente, se
tienen más variables en cuenta.
Lejos
de las fluctuaciones del mercado
Un razonamiento compartido por el vicepresidente y consejero delegado
de Santander Real State, Pedro Ruiz-Olivares, quien explica que legalmente
las tasaciones deben hacerse por dos vías: valorando la capitalización
de las rentas y por valoración de libre mercado. Y la más
barata de estas dos "será la que se escogerá".
Es decir,
que los inmobiliarios no reflejan todas las variaciones del mercado, ya
que su tasación no acostumbra a estar expuesta a los vaivenes del
mercado. "Estos productos no absorben las posibles caídas
de los mercados porque el valor que se imputa ya recoge este tipo de contingencias",
aclara Ruiz-Olivares.
Junto a
esta razón, la cartera del inmobiliario está lo suficientemente
diversificada, lo que le permite no exponerse a un tipo de inmueble en
concreto. E, incluso, el estado de estos inmuebles también afecta
a la tasación final. "Los alquileres en explotación
seguirán aportando crecimiento y no sufrirán la subida del
IPC en la tasación por capitalización de rentas, mientras
que con los vacíos sí que se notará la pérdida
de valor", explican los gestores.
Por ejemplo,
Rafael Vicente, encargado del BBVA Propiedad, indica que este año
su fondo se centrará en oficinas frente a inmuebles residenciales,
que le dejarán mejores resultados.
Buenas
perspectivas
Todos estos factores ayudarán a que la desaceleración del
crecimiento de la vivienda, que según los expertos aumentará
a un ritmo de alrededor del 6 por ciento frente al 9,1 por ciento de 2006,
no deje una huella notable en la gama de fondos que invierte directamente
en inmuebles. La última en confirmar la ralentización fue
ayer Tecnocasa, que en un informe confirma la desaceleración tras
la disminución de la presión de la demanda en el mercado
español.
Muestra
de la buena salud de los fondos inmobiliarios es que todas las previsiones
del sector apuntan a crecimientos superiores a los de los fondos que invierten
en mercados financieros, como acciones o renta fija. La oficial, la de
la patronal Inverco, coloca el aumento de su patrimonio este año
en el 18,6 por ciento, hasta 10.000 millones.
Una estimación
más optimista que la de Santander Real State, que considera que
el repunte de los activos de los fondos inmobiliarios será de entre
el 10 y 15 por ciento. Estimaciones que sobrepasan el 9 por ciento que
Inverco prevé que crecerá la industria de fondos mobiliarios.
Unas previsiones que demuestran que estos productos, que no viven tan
de cerca la volatilidad de los mercados, siguen de moda.
El
reglamento del IRPF consagra la fiscalidad favorable de los seguros
La
industria del seguro va a contar finalmente con un tratamiento fiscal
favorable para sus productos, que se verá consagrado con el reglamento
del nuevo IRPF, que el Consejo de Ministros aprobará previsiblemente
el 30/03/2007. Finalmente, la norma recogerá un mecanismo que mejora
la tributación de los seguros cuando éstos se perciben en
forma de renta, ya sea temporal o vitalicia.
C.CUESTA
/ P. GONZÁLEZ (expansion.com)
Para estos
casos, el reglamento prevé que los rendimientos de estos productos
que se cobran en forma de renta paguen impuestos de forma aplazada a lo
largo de diez años, como máximo, lo que suavizará
apreciablemente la factura fiscal -si se percibe en un único pago,
hay que pagar el impuesto de golpe-.
Los rendimientos
de los seguros están gravados con un 18%, que es el tipo único
para el ahorro -se aplica también a dividendos, intereses y plusvalías-.
Además, las rentas obtenidas se benefician de unos coeficientes
reductores que rebajan igualmente la carga fiscal. Así, dependiendo
de la edad del beneficiario y de la duración del periodo de generación
de la inversión, sólo tributan entre un 25% y un 12% de
las cantidades percibidas anualmente, si son rentas temporales, o entre
un 40% y un 8%, si son vitalicias.
Este mecanismo,
complejo técnicamente, trata de recuperar, de algún modo,
el sistema de exenciones del que disfrutaban los seguros con la normativa
fiscal anterior (reducciones entre el 75%y el 40%, dependiendo de los
años de vida del ahorro), y que, al desaparecer en el texto inicial
de reforma del IRPF, les colocaba en una situación desfavorable
frente a otros productos.
Este tratamiento
para los seguros recibidos en forma de renta se suma a otro de los grandes
logros para el sector, que son los Planes Individuales de Ahorro Sistemático,
conocidos también por sus siglas, PIAS. Se trata de un producto
de ahorro creado con el nuevo IRPF, que el sector consiguió introducir
en la negociación de la reforma con Hacienda, y que se formaliza
exclusivamente mediante seguros.
Los PIAS
disfrutan de un régimen fiscal que les permite presentarse como
una alternativa muy competitiva frente a los planes de pensiones, el producto
estrella en el sistema complementario de previsión. Los rendimientos
producidos por estos seguros están exentos del IRPF, y sus rentas
se benefician de las potentes reducciones antes mencionadas, de modo que
una persona de más de 65 años consigue una tributación
efectiva del 3,6%, y si tiene más de 70 años, del 1,4%.
Para eso, deben recibirse en forma de rentas vitalicias, producidas después
de ahorrar al menos durante 10 años, dedicando 8.000 euros anuales
como máximo, y sin poder acumular más de 240.000 euros en
aportaciones totales.
Además,
según las fuentes consultadas, Hacienda no descarta incluir en
el reglamento del IRPF la exención de retención para los
llamados Certificados de Bolsa, un nuevo producto de inversión
de creciente aceptación. Se trata de unos títulos que cotizan
en el mercado secundario, que replican a un índice bursátil,
a una cesta de valores o a un sector específico, y evolucionan
como éstos. Son la alternativa a otros instrumentos como los warrants,
que no tienen retención fiscal.
El reglamento
del IRPF, además, recogerá algunas de las observaciones
presentadas por el sector financiero, para que las tarjetas de pago en
restaurante sean equiparables, a efectos fiscales, a los vales de comida
para empleados, de modo que las cantidades aportadas con dinero de plástico
no sean consideradas un pago en especie.
La norma
vigente sólo recoge expresamente a los vales de papel, lo que provoca
dudas sobre si otros pagos están exentos del IRPF. Hacienda, en
cambio, no parece dispuesta a elevar más la cantidad que permite
para sufragar la comida de los empleados, sin que se considere salario
a efectos fiscales: quedará en 8,5 euros diarios, desde los 7,81
euros actuales.
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CONSULTA VINCULANTE
FECHA-SALIDA
01/12/2006 (V2431-06
)
DESCRIPCION-HECHOS
La consultante
es coautora de una página web y ha cedido el derecho de explotación
de la misma a una empresa familiar de la que es socia y que le paga por
la cesión un porcentaje de los beneficios obtenidos en la explotación
CUESTION-PLANTEADA
Calificación
de los rendimientos obtenidos por la consultante por la cesión
CONTESTACION-COMPLETA
La presente
contestación se realiza con el planteamiento de que la entidad
a la que la consultante cede el derecho a la explotación es una
sociedad mercantil.
Los rendimientos
procedentes de la confección de una página web, en cuanto
rendimientos de la propiedad intelectual, pueden tener para sus autores
una triple calificación a efectos del IRPF, ya que pueden considerarse
rendimientos del trabajo, de actividades profesionales y de actividades
empresariales.
Respecto
a la primera de las posibles calificaciones que pueden tener estos rendimientos,
el apartado 2 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE del día 10),
incluye una relación de rendimientos a los que otorga expresamente
la consideración de rendimientos del trabajo, entre los que incorpora
(párrafo d) “los rendimientos derivados de la elaboración
de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que
se ceda el derecho a su explotación”. Consideración
que se complementa con lo dispuesto en el apartado 3: “No obstante,
cuando los rendimientos (...) supongan la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución
de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades
económicas”.
Siguiendo
con la transcripción normativa de preceptos que pueden determinar
la calificación de estos premios, el artículo 93.2.b).1º
del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (BOE del día
4 de agosto), considera rendimientos profesionales los obtenidos por “los
autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual
o industrial”. Añadiendo además que “cuando los
autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos
se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales”.
Conforme
con estas calificaciones normativas, las cantidades que perciba la consultante
por la cesión del derecho a la explotación de la obra (la
página web) tendrán, a efectos del IRPF, la consideración
de rendimientos del trabajo, pues cabe entender (según los datos
aportados) que no se desarrolla la labor de autor como ejercicio de una
actividad económica (profesional), en cuyo caso aquellas cantidades
tendrían la consideración de rendimientos de actividades
profesionales.
En cuanto
a la referencia efectuada en el escrito de consulta al artículo
23.4.a) de la Ley del Impuesto, lo que comporta la calificación
como rendimientos del capital mobiliario de los procedentes de la propiedad
intelectual, cabe señalar que tal calificación corresponde
al supuesto en el que “el contribuyente no sea el autor”, circunstancia
que no se corresponde con la consulta planteada.
Lo que comunico
a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
CONSULTA
VINCULANTE
FECHA-SALIDA
28/02/2007 (v0444-07
)
DESCRIPCION-HECHOS
En 2006
el consultante fue despedido de la empresa donde trabajaba. En el acta
de conciliación (suscrita el 18 de octubre de ese año),
además de la indemnización por despido improcedente y finiquito,
se ofrece al consultante la cantidad de 65.000 euros en concepto de compromiso
de confidencialidad y de no competencia post-contractual.
CUESTION-PLANTEADA
Aplicación
al importe correspondiente al compromiso suscrito de la reducción
del 40 por 100.
CONTESTACION-COMPLETA
Para analizar
la posible aplicación de la reducción del 40 por 100 que
establece el artículo 17.2.a) del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE del día 10),
se hace preciso transcribir el contenido del compromiso de confidencialidad
y de no competencia post-contractual que da lugar al abono de la cantidad
sobre la que se cuestiona la aplicación de la reducción.
Así, el compromiso recogido en el acta de conciliación establece
lo siguiente:
“D.
… se compromete, a partir de la fecha de su cese en la empresa …
a no utilizar o divulgar, en su propio beneficio o en el de terceros todos
aquellos datos contables, comerciales o industriales, métodos,
programas, etc., que habiendo tenido acceso durante su relación
laboral con la empresa, su utilización o divulgación suponga
un perjuicio o merma de la capacidad competitiva de la misma con las de
la concurrencia.
Asimismo, al tener la sociedad un efectivo interés industrial o
comercial, y al estar el trabajador en posesión de conocimientos
acerca de las técnicas organizativas y de producción de
la empresa, de las relaciones personales con la clientela, proveedores,
etc., el Sr. … se compromete a que, durante los dos años siguientes
a su cese en la empresa, … se abstendrá de entablar ninguna
relación laboral o mercantil de prestación de servicios,
o de tener participación o interés comercial en operaciones,
negocios o empresas que supongan competencia con las actividades de producción
o comercialización de los productos y servicios de … y de
las sociedades que pudieran desprenderse de ésta.
El incumplimiento
de este pacto por parte de D. …, conllevará la obligación
de indemnizar a … o, como ya se ha dicho, sociedades que pudieran
desprenderse de ésta por todos los daños y perjuicios que
el incumplimiento hubiera ocasionado”.
Desde la calificación como rendimientos del trabajo que procede
otorgar a la cantidad correspondiente al compromiso suscrito, el artículo
17 del texto refundido de la Ley del Impuesto establece en su apartado
2.a) que “como regla general, los rendimientos íntegros se
computarán en su totalidad, excepto que les sea de aplicación
alguna de las reducciones siguientes:
a) El 40
por 100 de reducción, en el caso de rendimientos que tengan un
período de generación superior a dos años y que no
se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos
que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo.
(…)”.
Por su parte,
el artículo 10 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30
de julio (BOE del día 4 de agosto), dispone lo siguiente:
“1.
A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el
artículo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos
del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente,
los siguientes, cuando se imputen en un único periodo impositivo:
a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo
del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos
en el artículo 8 de este Reglamento.
b) Las indemnizaciones
derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social
o Clases Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios
de huérfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones
no invalidantes.
c) Las prestaciones
satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en
cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
d) Las prestaciones
por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del
límite exento de acuerdo con el artículo 7.r) de la Ley
del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter
público como las satisfechas por colegios de huérfanos e
instituciones similares, empresas y por entes públicos.
e) Las cantidades
satisfechas en compensación o reparación de complementos
salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por
la modificación de las condiciones de trabajo.
f) Cantidades
satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución
de mutuo acuerdo de la relación laboral.
g) Premios
literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención
en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones
económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad
intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.
2. (…)”.
Conforme
con la normativa expuesta, el importe objeto de consulta, que deriva de
la suscripción de un compromiso de confidencialidad y de no competencia
post-contractual (esta última por un plazo de dos años),
no se encuentra entre las calificadas reglamentariamente como obtenidas
de forma notoriamente irregular en el tiempo, no estando tampoco vinculado
a la existencia de un período de generación superior a dos
años, por lo que no procede respecto al mismo la aplicación
de la reducción del 40 por 100.
Lo que comunico
a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
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Desde
RCR se ha creído conveniente, de acuerdo con los distintos profesionales
que con nosotros colaboran, hacer una reflexión sobre las "Sociedades
Holding", pues existe un gran desconocimiento de su naturaleza, motivos
para su creación, etc.
En este sentido, en el presente y siguiente Boletín se hará
una exposición sobre los principales aspectos de este tipo de Sociedades:
SOCIEDADES
HOLDING. PRIMERA PARTE.
ENTIDAD DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS.
No es lo mismo que una sociedad Holding.
La Entidad de Tenencia de Valores Extranjeros se encuentra regulada por
RDL 4/2004 I. Sociedades: artículos 116 a 119.
Concepto: Entidades cuyo objeto social comprenda (no es exclusivo, pueden
hacer otras actividades) la actividad de gestión y administración
de valores representativos de los fondos propios de entidades No Residentes
en territorio español, mediante la correspondiente organización
de medios materiales y personales.
HOLDING. Sociedades de control (conocidas como sociedades "holding").
INTRODUCCIÓN.
Es muy común que el desarrollo de la actividad económica
de las empresas se base en lo que conocemos como "empresa familiar":
ejemplos de empresas familiares son conocidos por todos, así, dos
hermanos socios de una o varias empresas, padres e hijos socios de una
o varias empresas, y sus posteriores relevos generacionales. No existe
propiamente dicho un concepto de "empresa familiar", pudiendo
definirla como aquella en la que la mayoría del capital de una
o varias empresas pertenece a un grupo familiar que le permite ejercer
el control de la misma/s.
El esquema de "empresa familiar" muy tradicional en nuestra
economía plantea no obstante, ciertos problemas tributarios:
- El coste fiscal de los dividendos satisfechos a los socios: primero
tributa en la sociedad por el propio beneficio, posteriormente al satisfacer
los dividendos la sociedad pagadora debe retener el importe legal, y finalmente
el socio debe imputar a su base imponible el importe bruto de los dividendos
satisfechos.
- El impuesto sobre el Patrimonio establece para las personas físicas
titulares de acciones o participaciones una exención en la medida
en que se cumplan una serie de requisitos. Del mismo modo el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones establece una bonificación del 95%
de la cuota del citado impuesto por la transmisión "Inter
vivos" y "mortis causa" de las acciones y participaciones
que cumplan una serie de requisitos. Pues bien, la existencia de empresas
familiares dificulta el cumplimiento de los citados requisitos.
- Pese a existir unas empresas pertenecientes a un grupo familiar, no
existe conexión jurídico-fiscal entre ellas, lo que impide
la aplicación de la reinversión de resultados extraordinarios
en empresa diferente a la que ha obtenido el beneficio.
- Las operaciones entre empresas que pertenecen al grupo familiar se consideran
"Operaciones Vinculas" lo que puede dar lugar a un ajuste fiscal
por parte de la Inspección de Hacienda cuando las operaciones no
hayan sido valoradas a precios de mercado y determinen una menor tributación
o diferimiento.
- Dado que no hay conexión jurídico-fiscal entre las empresas
no cabe la posibilidad de compensar las bases imponibles negativas del
Impuesto sobre Sociedades entre las sociedades del grupo familiar.
- En ocasiones los activos empresariales no se encuentran eficientemente
distribuidos entre cada una de las sociedades del grupo familiar.
- No pueden consolidar sus cuentas y ofrecer así una mejor imagen
económica y fiscal.
Ante estos problemas, la Sociedad Holding es la mejor respuesta para evitar
esa falta de conexión jurídico-fiscal y de estructura empresarial
dispersa.
CONCEPTO
No existe en nuestro ordenamiento jurídico un concepto de Sociedad
Holding (SH). No obstante, desde el punto de vista del Derecho Mercantil,
la SH es una sociedad de cartera y su objeto social es la tenencia de
participaciones en otras entidades. Su concepto puede equipararse al de
la Sociedad Dominante del artículo 42 del Código de Comercio.
Sus socios mediante un canje de acciones o una aportación no dineraria
de acciones, son las personas físicas integrantes de la familia
que antes eran los titulares de las acciones o participaciones de las
empresas que forman el grupo.
Desde el punto de vista fiscal una SH es aquella que:
a) Posee
al menos el 5% de los derechos de voto de las sociedades en las que participa.
b) Esa posesión la tiene con la finalidad de dirigir y gestionar
la participación.
c) Dispone de la correspondiente organización de medios materiales
y personales para ello.
d) La entidad participada no es una sociedad patrimonial de valores sino
activa empresarialmente. Es decir, ninguna de las entidades participadas
debe tributar en el régimen de transparencia fiscal.
e) El grupo familiar debe ser titular, conjuntamente de, al menos, el
20 % del capital social. Por grupo familiar se entiende a cualquiera de
los socios y su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales
de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad,
en la afinidad o en la adopción.
f) Por último se exige que al menos, uno de los miembros del grupo
familiar antes descrito, socio de la entidad, ejerza efectivamente funciones
de dirección de la misma y perciba por ello más del 50%
de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y de
trabajo personal.
COMO DISEÑAR UNA SOCIEDAD HOLDING.
1. Constitución
por los socios miembros de la familia de una SH, mediante la aportación
a la misma de las participaciones que cada uno posea en las empresas de
la familia (mediante un canje de acciones) De esta manera:
1. La SH pasará a ser socio directo de todas las empresas de la
familia.
2. La familia participará en todas las sociedades del grupo a través
de la SH.
2. Reorganización del patrimonio inmobiliario no afecto a la actividad
empresarial, mediante su incorporación a una sociedad que lo gestione
con independencia del patrimonio propiamente empresarial (mediante una
escisión, total o parcial) consiguiéndose, además,
compartimentar riesgos.
FORMA
DE LOGRAR LA FORMA DE HOLDING SIN COSTE FISCAL.
Esta reorganización
empresarial, puede llevarse a cabo con un coste fiscal prácticamente
nulo, utilizando el régimen especial de fusiones, escisiones, canje
de valores y aportaciones no dinerarias especiales, que regula la Ley
del Impuesto sobre Sociedades y que permite alcanzar estos objetivos,
manteniendo la neutralidad fiscal y el valor de adquisición y antigüedad
de los títulos inicialmente poseídos.
Canje
de Valores:
La ley de
IS considera como canje de valores a efectos de la aplicación del
régimen fiscal especial, la operación por la cual una entidad
adquiere una participación en el capital social de otra entidad
que le permita obtener la mayoría de los derechos de voto en ella,
mediante la atribución a sus socios, a cambio de sus valores, de
otros representativos del capital social de la primera entidad.
MOTIVOS A TENER EN CUENTA PARA DISEÑAR UNA HOLDING.
- Fines Industriales o comerciales
- Asignación equitativa de los activos
- Separación entre patrimonio empresarial y personal
- Imagen de grupo
- Ventajas fiscales.
Profesionales para RCR Proyectos de Software.
RECLAMACIÓN DE DEUDAS DINERARIAS: EL JUICIO CAMBIARIO
El Juicio
Cambiario se define en la Ley 1/2000, de Enjuiciamiento Civil, como el
procedimiento especial concebido para una protección rápida
y eficaz a aquellas deudas que figuran documentadas en letras de cambio,
cheques y pagarés. Se trata de un medio ágil, destinado
a obtener rápidamente el cobro de las cantidades que son adeudadas
y que están documentadas en efectos cambiarios (letra de cambio,
cheque o pagaré); o bien de forma voluntaria o bien mediante la
obtención de una rápida ejecución dineraria forzosa
contra el patrimonio del deudor moroso. Es importante señalar que,
para la utilización de este procedimiento, no existe limite alguno
respecto de cuantía que se puede reclamar.
El Juicio
Cambiario se regula en los Arts. 819 a 827, ambos inclusive, de la Ley
de Enjuiciamiento Civil; y, según el primero de estos preceptos,
se aplicará este procedimiento para el cobro de deudas documentadas
en letra de cambio, cheque o pagaré que reúnan los requisitos
previstos en la Ley cambiaria y del cheque, Ley 19/1985, de 16 de Julio.
No obstante,
con carácter general, y como ocurre con la mayoría de las
deudas, la deuda cambiaria debe ser liquida y vencida. Liquida quiere
decir que el documento cambiario en cuestión acredite una obligación
del deudor de pagar una cantidad perfectamente determinada expresada en
euros o, en su caso, en moneda extranjera que este admitida a cotización
oficial. Vencida quiere decir que ya se haya cumplido la fecha fijada
para cumplir con la obligación que se documenta en esos efectos
cambiarios sin que la misma se haya hecho efectiva por el obligado al
pago.
Si se dan
estas circunstancias, el Juicio Cambiario, según el artículo
821 de la LEC, "comenzará mediante demanda sucinta a la que
se acompañará el título cambiario". En esta
demanda se consignarán los datos y circunstancias de identificación
del demandante y del demandado y el domicilio o los domicilios en que
pueden ser citados, y se fijará con claridad y precisión
lo que se pida. Es decir, el Juicio Cambiario se iniciará mediante
una demanda breve y sencilla.
La demanda
debe ir acompañada de aquellos documentos en los que se base la
reclamación; esto es, la letra de cambio, el cheque o el pagaré
impagados, acreditando además si se ha efectuado el protesto por
falta de pago, o declaración sustitutiva del protesto realizada
por las entidades financieras. Por último, debe acompañar
a la demanda el documento que acredite la representación del Procurador,
si fuese preceptiva su intervención.
Es importante señalar que, a diferencia de lo que ocurre con el
Proceso Monitorio, para el Juicio Cambiario sí es obligatoria la
intervención de Abogado y Procurador; con la salvedad de que si
la cuantía de lo reclamado no excede de 900 euros, el artículo
23.2. 1º de la Ley de Enjuiciamiento Civil señala que no será
obligatoria la intervención de Abogado y Procurador, pudiendo las
partes intervenir por sí mismas. Por lo tanto, en aquellos casos
en que la cuantía de lo reclamado no exceda, en concepto de principal,
de 900 euros la utilización de los servicios de Abogado y Procurador
no será preceptiva, quedando a la voluntad de las partes la posibilidad
o no de hacer uso de ellos.
Por lo que
se refiere al Juzgado o Tribunal en el que debe presentarse esta solicitud
inicial de Juicio Cambiario, el Art. 820 establece que "será
competente para el juicio cambiario el Juzgado de Primera Instancia del
domicilio del demandado".
Por lo que
se refiere a los trámites a seguir, el artículo 821 señala
que "El tribunal analizará, por medio de auto, la corrección
formal del título cambiario y, si lo encuentra conforme, adoptará,
sin más trámites, las siguientes medidas:
1.ª
Requerir al deudor para que pague en el plazo de diez días.
2.ª Ordenar el inmediato embargo preventivo de los bienes del deudor
por la cantidad que figure en el título ejecutivo, más otra
para intereses de demora, gastos y costas, por si no se atendiera el requerimiento
de pago."
Una vez
efectuado el citado requerimiento por el Juez, pueden producirse varias
situaciones:
La primera,
que se regula en el Art.822 de la LEC es que el deudor pague. Así,
dice el citado artículo que si el deudor paga, se entregará
la suma de dinero correspondiente al demandante, se entregará al
deudor justificante del pago realizado (se le devolverá el documento
cambiario) y, en su caso, se dará por terminado el Juicio Cambiario,
condenando al deudor al pago de las costas del mismo.
La segunda
es que el deudor se oponga a la demanda de Juicio Cambiario formulada
contra él/ella. En este caso, que se regula en el Art. 824 de la
LEC, "en los diez días siguientes al del requerimiento de
pago el deudor podrá interponer demanda de oposición al
juicio cambiario". En dicha oposición, el deudor cambiario
podrá oponer al tenedor de la letra, el cheque o el pagaré
todas las causas o motivos de oposición previstos en el artículo
67 de la Ley cambiaria y del cheque; que transcribimos:
"El
deudor cambiario podrá oponer al tenedor de la letra las excepciones
basadas en sus relaciones personales con él. También podrá
oponer aquellas excepciones personales que el tenga frente a los tenedores
anteriores si al adquirir la letra el tenedor procedió a sabiendas
en perjuicio del deudor.
El demandado
cambiario podrá oponer, además, las excepciones siguientes:
1. La inexistencia
o falta de validez de su propia declaración cambiaria, incluida
la falsedad de la firma.
2. La falta de legitimación del tenedor o de las formalidades necesarias
de la letra de cambio, conforme a lo dispuesto en esta Ley.
3. La extinción del crédito cambiario cuyo cumplimiento
se exige al demandado.
Frente al
ejercicio de la acción cambiaria sólo serán admisibles
las excepciones enunciadas en este artículo".
Del escrito
de oposición del deudor se dará traslado al acreedor con
citación a ambos para la celebración de una vista.
La vista
se celebrará del modo establecido en la Ley para los Juicios Verbales.
Así, según este precepto, ?la vista comenzará con
exposición por el demandante de los fundamentos de lo que pida..."
y, acto seguido, "el demandado podrá formular las alegaciones
que a su derecho convengan...", es decir, debe contestar a la demanda
con todos aquellos argumentos que pudieran impedir que se dicte por el
Juez una sentencia condenándolo al pago.
Tras esta
fase de alegaciones, las partes propondrán las pruebas que estimen
oportunas en defensa de sus derechos y que, una vez admitidas, se practicarán
seguidamente. Una vez practicadas todas la pruebas, se dará por
terminada la vista.
Si no compareciere
el deudor a la vista, el tribunal le tendrá por desistido de la
oposición, se despachará ejecución por las cantidades
reclamadas y se trabará embargo sobre los bienes del deudor.
Si el que
no comparece es el acreedor, el tribunal resolverá lo procedente
sin oírle sobre la oposición formulada por el deudor.
Por último,
y como tercera postura a adoptar por el deudor, debemos acudir al Art.
825 de la LEC, que establece que cuando el deudor no paga ni interpone
demanda de oposición en el plazo establecido, "se despachará
ejecución por las cantidades reclamadas y se trabará embargo
si no se hubiera podido practicar o, conforme a lo previsto en el artículo
823, hubiese sido alzado."
Finalmente,
de conformidad con el Art. 827 de la LEC, y para el caso de que existiese
oposición, "en el plazo de diez días, el tribunal dictará
sentencia resolviendo sobre la oposición". La sentencia, lógicamente,
deberá estimar o desestimar la oposición. Señala
el Art. 827 de la LEC que si la sentencia que desestima la oposición
es recurrida, podrá ejecutarse, no obstante, de forma provisional.
Igualmente, si la sentencia que estime la oposición es recurrida,
podrá alzarse el embargo preventivo acordado o, en su caso, mantenerse
exigiendo al deudor la prestación, o el aumento, de la caución
que hubiere prestado.
Modelo
de Demanda de Juicio Cambiario sin Abogado y Procurador
Departamento
Jurídico de RCR, Proyectos de Software.
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