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GANANCIAS
PATRIMONIALES: INMUEBLES ADQUIRIDOS ANTES DE 31 DE DICIEMBRE DE 1994.
En los inmuebles,
no afectos a actividades económicas, adquiridos antes de 31 de
diciembre de 1994 y transmitidos a partir del ejercicio 2007, habrá
de aplicarse la Disposición Transitoria 9ª de la Ley 35/2006
de IRPF, de forma que las GANANCIAS de patrimonio se REDUCIRÁN
con los correspondientes COEFICIENTES REDUCTORES tomando como período
de permanencia en el patrimonio del contribuyente el número de
años que medie entre la fecha de adquisición del elemento
y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso (es decir, 4 años
y 1 día se contarán como 5 años, etc.).
Ahora bien,
se hace la salvedad en la mencionada disposición de que serán
de aplicación (coeficientes) para ganancias patrimoniales generadas
con anterioridad a 20 de enero de 2006 (fecha que coincide con la fecha
en que el Anteproyecto se examinó en el Consejo de Ministros como
paso previo a su envío a información pública). Así,
se entiende que la ganancia se ha generado de forma lineal en el tiempo
y habrá que distinguir qué parte de la ganancia se ha generado,
desde la fecha de adquisición del bien hasta el 19 de enero de
2006 (a la que se le podrán aplicar los coeficientes reductores)
y la parte de ganancia generada posteriormente a esa fecha.
Para calcular
la ganancia de patrimonio a la que aplicar los coeficientes reductores
se establece un sistema lineal y proporcional, de forma que la parte de
la ganancia patrimonial generada antes de 20 de enero de 2006 vendrá
determinada por la parte proporcional que corresponda al número
de días transcurridos desde la fecha de adquisición y el
19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total
de días que hubiera permanecido el bien o derecho en el patrimonio
del contribuyente. La ganancia obtenida tributará al 18%, dentro
de la denominada base imponible del ahorro.
Por ejemplo,
si se tuviese una ganancia patrimonial de 10.000 euros y la parte proporcional
del número de días que corresponde al período comprendido
entre el 19 de enero y la fecha de venta, es de un 22%, tendríamos:
.
Coeficientes reductores se aplicarían a 10.000 - (10.000 * 22%)
= 7.800
.
No se aplicarían coeficientes reductores a 2.200 euros de la ganancia
El período de permanencia de las MEJORAS
se tomarán también desde que se hubieran realizado hasta
el 31 de diciembre de 1996.
(
+ ) Valor Transmisión
( - ) Valor Adquisición Actualizado(se actualizará
únicamente en caso de inmuebles)
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GANANCIA
O PERDIDA PATRIMONIAL(1)
(hasta 19/01/2006)
( * ) COEFICIENTES CORRECTORES
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GANANCIA
O PÉRDIDA PATRIMONIAL (2)
(a partir 01/01/2007)
NO COEFICIENTES CORRECTORES
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GANANCIA
PATRIMONIAL EXENTA GANANCIA
PATRIMONIAL (2)
GANANCIA PATRIMONIAL TOTAL (1)+(2) - GANANCIA PATRIMONIAL EXENTA =
GANANCIA TRIBUTA
Cuando
dicha diferencia sea positiva entonces será una Ganancia patrimonial
y cuando sea negativa será una Pérdida patrimonial.
IMPORTANTE:
En las transmisiones efectuadas a partir de 1 de enero de 1999 sólo
se corrige la inflación mediante la aplicación de coeficientes
actualizadores en materia de BIENES INMUEBLES y NO de los restantes elementos
patrimoniales.
* VALOR
DE ADQUISICION ACTUALIZADO.
Estará formado por la suma de los siguientes
conceptos cuando los haya satisfecho el adquiriente:
+ Importe
de adquisición actualizado.
+ Inversiones y mejoras efectuadas actualizadas contando desde el año
de su realización hasta el 31 de diciembre de 1996.
+ Gastos y tributos inherentes a la adquisición actualizados satisfechos
por el adquiriente (excluidos los intereses).
Se
restará el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles
ACTUALIZADAS o el de la amortización mínima
cuando no se hayan practicado las amortizaciones.
Estos valores se actualizarán multiplicando su
importe por los coeficientes de la siguiente tabla:
Artículo
64. Ley Presupuestos Generales del Estado para 2008
Año
de adquisición Coeficiente
1994 y anteriores ..............................................................................................1,2405
1995 ...............................................................................................................1,3106
1996 ...............................................................................................................1,2658
1997 ...............................................................................................................1,2405
1998 ...............................................................................................................1,2165
1999 ...............................................................................................................1,1946
2000 ...............................................................................................................1,1716
2001 ...............................................................................................................1,1486
2002 ...............................................................................................................1,1261
2003 ...............................................................................................................1,1040
2004 ...............................................................................................................1,0824
2005 ...............................................................................................................1,0612
2006 ...............................................................................................................1,0404
2007 ...............................................................................................................1,0200
2008 ...............................................................................................................1,0000
- Cuando el elemento patrimonial hubiese sido adquirido el 31 de diciembre
de 1.994, será de aplicación el coeficiente 1,3106.
- La aplicación de un coeficiente distinto de la unidad exigirá
que la inversión hubiese sido realizada con más de un año
de antelación a la fecha de la transmisión del bien inmueble.
Además,
para evitar "picardías" la Disposición
Transitoria 9ª dispone un párrafo especificando que se considerarán
elementos NO AFECTOS a actividades económicas aquellos en los que
la desafectación de estas actividades se haya producido con MAS
DE TRES AÑOS de antelación a la fecha de transmisión.
Intentando evitar de esta forma la aplicación de coeficientes de
actualización ventajosos, etc.
* VALOR
DE TRANSMISION.
Estará
integrado por la suma de los conceptos siguientes:
+ Importe
real de su transmisión (o valor de transmisión a efectos
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en caso de enajenaciones lucrativas
o gratuitas).
- Gastos y tributos inherentes a la transmisión que haya satisfecho
el transmitente (excepto los intereses y el 75 % del Impuesto Municipal
sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana cuando
sea deducible directamente en la cuota).
En el caso
de adquisición o transmisión a título lucrativo (donaciones,
etc.) los valores respectivos serán aquellos que corresponderían
por aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
***
E J E M P L O ***
Un sujeto
pasivo del impuesto vende el 1 de Julio del año 2008 una vivienda
que había adquirido el 31 de diciembre de 1991 por importe de 90.000
euros, más 2.700 euros de gastos de notaría y registro y
5.400 euros de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
La vivienda ha estado alquilada desde 1 de enero de 1.999, no habiéndose
computado como gasto las amortizaciones correspondientes. El precio de
venta de la vivienda ha sido de 132.000 euros y el valor del suelo es
de un 15%.
***
SOLUCION ***
-
Valor de Transmisión .......................132.000
- Valor de adquisición actualizado ............87.664,77
Vivienda:
90.000 * 1,2405 = 111.645
Amortizaciones:
Suma 1999 a 2008 = (-) 23.980,23
1992:
No procede amortización.
1993:
No procede amortización.
1994:
No procede amortización.
1995:
No procede amortización.
1996:
No procede amortización.
1997:
No procede amortización.
1998:
No procede amortización.
1999:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,1946 = 2.741,61
2000:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,1716 = 2.688,82
2001:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,1486 = 2.636,04
2002:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,1261 = 2.584,40
2003:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,1040 = 2.533,68
2004:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,0824 = 2.484,11
2005:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,0612 = 2.435,45
2006:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,0404 = 2.387,72
2007:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,0200 = 2.340,90
2008:
Amort. mínima (90.000 * 0,85 * 0,03) * 1,0000 * 6/12 = 1.147,50
El
porcentaje mínimo de amortización a partir de 1 de Enero
de 2003 pasa a ser del 3 por 100. Ley 46/2002, de 18 de diciembre de reforma
del IRPF.
-
Incremento de patrimonio previo ............ 44.335,23 Euros
.Ganancia
Patrimonial generada antes de 20/01/2006.
- Nº
días entre fecha de compra y fecha de venta: 6.022 días
- Nº días entre fecha de compra y 19/01/2006: 5.130 días.
- Ganancia generada hasta 19/01/2006: 44.335,23 * (5.130/6.022) = 37.768,14
Eur.
. Período
de permanencia (31/12/1991 a 31/12/1996) = 6 años
. Porcentaje
de reducción: 11,11% * (6 - 2) = 44,44% estará exento luego
tributa 55,56%
55,56% sobre
37.768,14 = 20.983,98 Euros
.Ganancia Patrimonial generada tras de 20/01/2006.
- Ganancia
generada tras 19/01/2006: 44.335,23 - 37.768,14 = 6.567,09 Eur.
.Ganancia Patrimonial TOTAL
- Incremento
de patrimonio gravado hasta 19/01/2006........... 20.983,98
- Incremento de patrimonio tras 19/01/2006...........................
6.567,09
---------------------------------------------------------------------------------------
Total Ganancia Patrimonial elemento......................... 27.551,07
Eur.
Tributarían
al 18% luego:
27.551,07
* 18% = 4.959,19 euros de cuota
Departamento
de Fiscalidad de RCR, Proyectos de Software.
La información utilizada en la redacción de este artículo
es una cortesía del Programa
"ASESOR DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS”.
LA
CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES EXTRANJEROS: MODIFICACIONES DEL PERMISO
DE RESIDENCIA Y TRABAJO CUENTA AJENA DE CIUDADANOS EXTRACOMUNITARIOS.
La
autorización inicial de residencia y trabajo se concede, por lo
general, para un ámbito geográfico y un sector de actividad
concretos; pero, no obstante, podrá modificarse posteriormente
a petición de su titular y por resolución motivada de la
Autoridad administrativa que la concedió.
Es
por ello que en este artículo vamos a analizar el procedimiento
para tramitar las modificaciones de ámbito geográfico y/o
sector de actividad del permiso de trabajo, que son las más habituales,
aunque hay que saber que existen también otras modificaciones;
como el paso de la modalidad de cuenta ajena a cuenta propia y viceversa.
Como
ya se ha adelantado, la modificación de la actividad laboral y
del ámbito territorial del permiso de trabajo se realizará
siempre a petición del extranjero titular del mismo.
La
solicitud se presentará ante la Autoridad administrativa que la
concedió. Si se pretende modificar la autorización de residencia
y trabajo inicial, la solicitud deberá formularse antes de los
sesenta días naturales para su caducidad. En caso de que faltasen
menos de sesenta días para su caducidad, la solicitud de modificación
deberá formularse conjuntamente con la de renovación de
la autorización. En el primero de los casos, la modificación
del permiso no supone su renovación, por lo que éste tendrá
validez sólo por el tiempo que quedase de vigencia al permiso inicialmente
concedido. Es decir, la nueva autorización no ampliará la
vigencia de la autorización modificada.
En
cambio, cuando se trate de modificaciones solicitadas en el momento de
la renovación de la autorización de la que se es titular,
su vigencia será la que corresponda a la renovación.
El
modelo oficial para solicitar la modificación del permiso de residencia
y trabajo es el Modelo EX-01. A dicho modelo deberá adjuntarse,
por original y copia, la siguiente documentación:
-
Pasaporte o documento de viaje del solicitante, en vigor.
- Tarjeta de identidad de extranjero
(permiso) que se pretende modificar.
- Volante de empadronamiento, en caso
de haber cambiado de domicilio.
- Documentación que acredite
disponer de la titulación o capacitación, debidamente homologada,
para desarrollar la actividad laboral para la que se le pretende contratar.
Además, si la modificación que se solicita
implica un cambio de empleador deberá aportarse por éste
la misma documentación que para la solicitud inicial del permiso
de residencia y trabajo:
-
El documento identificativo, NIF o CIF, según se trate de una persona
física o de una persona jurídica.
- La documentación que acredite
la inscripción del empleador en la Seguridad Social, o la exención
de esta obligación de inscripción.
- Si quien contrata es una persona
jurídica, la escritura pública que acredite el poder de
representación de quien presente la solicitud, acompañada
de su NIF.
- El contrato de trabajo o la oferta
de empleo (mucho más habitual) que se realiza al trabajador extranjero
que se pretende contratar.
Tanto el contrato de trabajo como la oferta de empleo
se formalizarán en el correspondiente modelo oficial. Para formalizar
la oferta de empleo se utilizara el modelo oficial Ex-06. En la oferta
debe constar la retribución en euros a percibir por el trabajador
extranjero y la firma del empleador.
Si
se solicita sólo la modificación del ámbito geográfico
pero no se produce un cambio de empresa, habrá que aportar también:
-
Documentación de la empresa que justifique el desplazamiento del
trabajador.
- Documentación que justifique
la necesidad de modificar el ámbito geográfico de la autorización
de trabajo.
- Acreditación del normal funcionamiento
del centro de trabajo de la provincia para la que se solicita la modificación.
Si
se trata de una modificación de actividad laboral, tanto si se
modifica como si no el ámbito geográfico, se tendrá
en cuenta la situación nacional de empleo, salvo que la nueva actividad
se encuentre incluida en el catálogo de ocupaciones de difícil
cobertura del ámbito geográfico en el que se va a desarrollar
esa nueva actividad laboral.
Por
lo tanto, si la nueva ocupación no está incluida en el mencionado
catálogo, habrá de acreditarse que se ha presentado ante
el servicio público de empleo la oferta de empleo y que la gestión
de la misma ha concluido de forma negativa; así como que el trabajador
solicitante de la modificación cumple con los requisitos exigidos
en la oferta presentada ante el servicio público de empleo; o,
en su caso, que concurren algunos de los supuestos legalmente previstos
en los que no se considerá la situación de empleo o resultan
de aplicación acuerdos internacionales de reciprocidad al respecto
(actualmente Chile y Perú).
El
plazo para tramitar y resolver la solicitud de modificación del
permiso de residencia y trabajo es de mes y medio, de conformidad con
lo señalado por la Disposición Adicional Octava del Reglamento
de Extranjería, Real Decreto 2393/2004, de 30 de diciembre, que
señala que "1. El plazo general máximo para notificar
las resoluciones sobre la s solicitudes que se formulen por los interesados
en los procedimientos regulados en este Reglamento será de tres
meses contados a partir del día siguiente al de la fecha en que
hayan tenido entrada en el registro del órgano competente para
tramitarlas. Se exceptúan las peticiones de autorización
de residencia por reagrupación familiar, de autorización
de trabajo de temporada y de modificación de autorización
de trabajo, cuyas resoluciones se notificarán en la mitad del
plazo señalado".
Por
último, y según la Disposición Adicional Novena del
Reglamento, transcurrido el plazo para resolver las solicitudes, éstas
podrán entenderse desestimadas. La única excepción
se refiere a las solicitudes de prórroga de la autorización
de residencia y a las de renovación de la autorización de
trabajo, que sí se entienden estimadas por disponerlo así
la Disposición Adicional Primera de la Ley de Extranjería.
Por
lo tanto, si la solicitud de modificación se formula independiente
de la de renovación y no se resuelve en el plazo establecido, se
entenderá desestimada por silencio administrativo. Si se formula
conjuntamente con la solicitud de renovación y no se resuelve en
el plazo legalmente previsto (tres meses) debe entenderse que, por silencio
administrativo, se accederá a la renovación de la autorización
de residencia y trabajo, que continuará como se concedió
inicialmente, pero no a las modificaciones solicitadas; pues para las
modificaciones el silencio administrativo es negativo.
Departamento Jurídico y Laboral de RCR Proyectos
de Software.
La información
utilizada en la redacción de este artículo es una cortesía
del Programa "ASESOR
LABORAL”. |
