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NUEVO
PLAN GENERAL CONTABLE: NOVEDADES DEL GRUPO I: FINANCIACIÓN BÁSICA.
GRUPO
I : FINANCIACION BASICA PGC2008
El nuevo
Plan de contabilidad incorpora novedades en relación al Grupo 1,
es decir, en cuanto a la financiación básica de la empresa.
Está formado por el patrimonio neto de la misma y por la financiación
ajena, cuyo principal objetivo es financiar el activo no corriente, algunos
elementos del activo corriente, y las situaciones transitorias de financiación.
Aquí surge la primera diferencia relevante con respecto al PGC90
ya que no incluye los ingresos a distribuir en varios ejercicios ni tampoco
lo referente a acciones propias.
De manera
concreta, citaremos algunas diferencias en lo referente a los subgrupos
que componen el nuevo plan de contabilidad.
Lo mas relevante
del subgrupo 10 es el tratamiento de las acciones propias como neto, con
lo que una compra de acciones reduce los activos y consecuentemente el
patrimonio neto por lo que a la hora de la venta imputa directamente la
diferencia de precio al patrimonio neto, y no así a los grupos
6 y 7.
El subgrupo
11 relativo a reservas no incorpora grandes cambios en relación
al tratamiento contable que establecía el PGC90. Así, lo
mas destacable es la eliminación de las cuentas 111. Reservas por
revalorización, y 115. Reserva para acciones propias. A su vez,
incorporan tres nuevas:
111. Patrimonio
neto por emisión de instrumentos financieros compuestos
118. Aportaciones de socios o propietarios
119. Diferencias por ajustes de capital a euros.
También
cabe destacar el nuevo papel que tiene la cuenta 113. Reservas voluntarias,
que, además de incorporar las reservas que libremente hace la empresa
permite cargar y abonar saldos cuando se produzcan cambios en criterios
contables o subsanación de errores contables.
El subgrupo
13 permite considerar como ingresos imputables al patrimonio neto las
subvenciones, donaciones y legados no reintegrables y su valoración
a valor razonable. Cuando éstas se imputan a resultados del ejercicio,
se puede hacer en función de la dotación a la amortización
efectuada, o en caso de enajenación, una corrección valorativa
por el deterioro o baja en el inventario. Las subvenciones cuando sean
reintegrables, se cargarán o abonarán al final del ejercicio
con cargo al subgrupo 94.
En cuanto a las diferencias que surjan con el tratamiento de la moneda
extranjera a cierre del ejercicio se valorarán al tipo de cambio
existente en esa fecha y se imputarán las diferencias a la cuenta
de Pérdidas y Ganancias.
En el subgrupo
14 desaparcen cuentas como la 143. Provisiones para grandes reparaciones,
y 144. Fondo de reversión, y se crean dos nuevas que son:
146. Provisión
para reestructuraciones
147. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio
El subgrupo
15 "Deudas a largo plazo con características especiales"
es de nueva creación y su objetivo es recoger las acciones o participaciones
de la empresa que deban contabilizarse como pasivo, e incluye las situaciones
transitorias de financiación relativas a los instrumentos financieros.
El subgrupo 15 del PGC90 pasa a integrar sus cuentas en otros subgrupos.
El subgrupo 16 pasa a denominarse "Deudas a largo plazo con partes
vinculadas". Una novedad significativa que presenta la cuenta 160.
Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas, es que
se abona cuando se formaliza la deuda por el importe recibido minorado
por los gastos de transacción.
Lo único
destacable del subgrupo 17 es la creación de la cuenta 176. Pasivos
por derivados financieros a largo plazo, que incorpora a su vez dos subcuentas:
1765.
Pasivos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociación
1768. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de
cobertura
Éstas
cuentas hacen referencia al importe que corresponde a las operaciones
con derivados financieros con valoración desfavorable para la empresa
cuya liquidación sea superior a un año.
Otra novedad es que se incluyen aquí las cuentas de Obligaciones
y bonos antes ubicadas en el subgrupo 15.
Además se reconocen las cuentas de pasivo relacionadas con las
operaciones de arrendamiento financiero:
174 Acreedores
por arrendamiento financiero a Largo Plazo.
El subgrupo
18 cambia de denominación pasando a ser "Pasivos por fianzas
y garantías a largo plazo" e incorpora una cuenta nueva:
189. Garantías
financieras a largo plazo
Ésta cuenta refleja las garantías financieras concedidas
por la empresa a plazos superiores a un año, concretamente refleja
avales otorgados que no haya que registrarlos en el subgrupo 14.
Finalmente,
el subgrupo 19 reparte las cuentas que tenía en el PGC90 entre
los subgrupos 10 y 15. Una de las novedades es la introducción
de la cuenta 190. Acciones o participaciones emitidas, que se usaba en
el PGC90 pero no tenía asignada numeración específica.
A modo de
ejemplo, veremos el tratamiento contable paso a paso de la creación
de una sociedad con la nueva normativa:
1.- Emisión
de acciones:
--------x---------
(190) Acciones emitidas a (194) Capital social, sociedad en formación
--------x---------
2.- Suscripción
de acciones:
--------x---------
(192) Suscriptores de acciones
a (190) Acciones emitidas
--------x---------
3.- Desembolso
del mínimo legal y compromiso de aportación:
--------x---------
(57) Tesorería
(103) Socios por desembolsos no exigidos
a (192) Suscriptores de acciones
--------x---------
4.- Inscripción
en el Registro Mercantil:
--------x---------
(194) Capital social, sociedad en formación
a (100) Capital social
--------x---------
Departamento
Contabilidad RCR, Proyectos de Software.
EL
NUEVO REGLAMENTO GENERAL DE PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN
TRIBUTARIA: NOTAS MAS DESTACADAS DE SU REGULACIÓN.
El
RD 1065/2007, de 27 de Julio, publicado en el BOE de 5 de Septiembre,
aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos
de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicación de tributos,
en adelante RGAT.
Desde un
punto de vista formal, este Reglamento tiene su origen en la disposición
final novena de la Ley 58/2003, de 17 de Noviembre, General Tributaria,
que habilita al Gobierno para dictar todas aquellas disposiciones reglamentarias
necesarias para el desarrollo de esta Ley. Y este mandato legal, junto
con la farragosa denominación de este reglamento, evidencian que
se trata de una norma dictada para completar el desarrollo reglamentario
de nuestro régimen jurídico tributario, en especial del
Título III de la Ley General Tributaria, relativo a la aplicación
de tributos.
Asimismo,
la parte final de la denominación de este Real Decreto - "...
y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación
de tributos" - pone de manifiesto que otro de los objetivos de este
reglamento es el de codificar, actualizar y unificar, o sintetizar, como
señala su Exposición de Motivos, en una sola norma la disparidad
de normas de desarrollo del régimen jurídico tributario
que existían hasta la fecha en nuestro ordenamiento. Algunos ejemplos
de esa pluralidad y disparidad normativa son el RD 338/1990, de 9 de Marzo,
del Número de Identificación Fiscal, el RD 1041/2003, de
1 de Agosto, de información censal y censos tributarios, el RD
2027/1995, de 22 de Diciembre, sobre la declaración anual de operaciones
con terceras personas, el RD 2281/1998, de 23 de Octubre, sobre obligaciones
de suministro de información a la Administración Tributaria,
el RD 1108/1999, de 25 de Junio, que regula el sistema de cuenta corriente
en materia tributaria, el RD 1377/2002, de 20 de Diciembre, que desarrolla
la colaboración social en la gestión de los tributos y el
RD 939/1986, de 25 de Abril, que aprueba el Reglamento General de Inspección
de Tributos, entre otros.
Todas estas
disposiciones, y otras muchas, como por ejemplo, el RD 404/1997, de 21
de Marzo, del régimen de consultas de carácter vinculante
para la Administración Tributaria, resultan, por tanto, íntegramente
derogadas, o profundamente afectadas, por la vocación de generalidad
y sistematicidad de este nuevo reglamento.
Además,
este Real Decreto modifica también determinados preceptos del Reglamento
General del régimen sancionador tributario y el Reglamento General
de Recaudación.
Esa vocación
de generalidad también se aprecia en el ámbito de aplicación
de este nuevo reglamento; pues sus normas no sólo se aplicarán
por la Administración del Estado, sino que resultan plenamente
aplicables por las Administraciones Locales y Autonómicas con competencias
tributarias.
Desde un
punto de vista de contenido material, y sin perjuicio de un posterior
análisis más concreto de los objetivos y principales modificaciones
de esta nueva norma, señalar que el RD 1065/2007, como consecuencia
de la expresa derogación del RD 803/1993, de 28 de Mayo, regula
ahora, en su Disposición Adicional Primera los efectos de la falta
de resolución expresa de hasta 97 procedimientos tributarios distintos,
determinado en cuáles de ellos el efecto de los actos presuntos
es desestimatorio y en cuáles el silencio administrativo es positivo.
Asimismo,
este Real Decreto fija de forma provisional, y hasta tanto la misma no
sea determinada por el Ministro de Economía, la cuantía
de la deuda por ingresos públicos para la que no será necesaria
la aportación de garantía o fianza al solicitar aplazamientos
o fraccionamientos; y que no excederá de los 6.000 euros. Se señala
también que se aplicará la normativa vigente a 31 de Diciembre
de 2007 para las obligaciones de información a suministrar del
año 2007 que se deben cumplimentar durante el 2008.
OBJETIVOS
DEL REGLAMENTO:
Los principales
objetivos del RD 1065/2007 Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo
de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de Tributos
son:
1. Completar
la normativa de desarrollo de la LGT, principalmente el Reglamento general
del régimen sancionador tributario, el de Revisión en vía
administrativa y el de Recaudación.
2. Establecer normas comunes para todos los procedimientos tributarios.
3. Codificar
y sistematizar la normativa vigente en materia de gestión de tributos,
derogando diversos reglamentos dictados en desarrollo de la antigua LGT
y de la Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, tales
como el RD 335/1990 sobre utilización del NIF, el Decreto 2423/1975,
sobre el código de identificación de personas jurídicas
y entidades, el RD 1041/2003, sobre información censal e IAE, el
RD 2027/1995, de obligaciones de información, el RD 2281/1988,
de suministro de información, el RD 1108/1999, sobre la Cuenta
Corriente Tributaria, el RD 1377/2002, de colaboración social en
la gestión de tributos, el RD 939/1986, que aprueba el Reglamento
General de la Inspección de Tributos y el RD 803/1993, regulador
de determinados Procedimientos Tributarios.
4. Servir de norma de aplicación supletoria a la gestión
recaudatoria, pese a existir un reglamento propio del procedimiento recaudador;
el RD 939/2005, que aprueba el Reglamento General de Recaudación.
5. Sistematizar la normativa en materia de obligaciones formales: Censos
tributarios, Domicilio fiscal, Número de identificación
fiscal, Libros registros de carácter fiscal y Obligaciones de información
de los artículos 93, 94 y 95 de la LGT.
6. Regular todas las actuaciones y procedimientos de Gestión e
Inspección Tributaria de una forma sistemática; tales como
la presentación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones
de datos y solicitudes de devolución, autoliquidaciones complementarias,
el procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación,
solicitud o comunicación de datos, el de rectificación de
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes,
el de ejecución de las devoluciones tributarias, el de liquidación
iniciado mediante declaración, el de reconocimiento de beneficios
fiscales, el cuenta corriente tributaria, los de control censal, de comprobación
del domicilio fiscal y de control de otras obligaciones formales, el de
Verificación de datos, el de Comprobación de Valores, el
de Tasación pericial contradictoria y el de Comprobación
Limitada.
7. Además, este Reglamento modifica, como ya hemos visto, en la
Disposición Final Primera el Reglamento Sancionador y en la Disposición
Final Segunda, el artículo 126 del Reglamento General de Recaudación,
cambiando completamente la regulación del certificado expedido
a instancia de los contratistas y subcontratistas de obras y servicios.
MODIFICACIONES
MÁS IMPORTANTES:
Entre las
modificaciones más importantes efectuadas por este nuevo Reglamento
enumeramos las siguientes:
* Obligaciones
Tributarias Formales
1. Regulación
de los censos tributarios, estableciendo una información mínima
común para todos ellos, con el fin de lograr una información
censal consolidada.
2. Obligación de comunicar el cambio de domicilio fiscal
3. En relación al número de identificación fiscal,
concreta las fórmulas de petición, asignación y utilización
del mismo.
4. Se regulan las obligaciones de información de carácter
general.
5. Se regulan los procedimientos de información y asistencia tributaria:
se regula la presentación de las consultas tributarias, la obtención
de información sobre la valoración administrativa de inmuebles
y la actividad certificadora de la Administración.
6. Se regula la utilización de medios telemáticos y electrónicos
en el ámbito de los procedimientos.
* Procedimiento
de Aplicación de Tributos.
1. Homogeneización
de la regulación de los aspectos básicos de los procedimientos:
formas de inicio, documentación, subsanación, plazos de
resolución, notificación.
2. Se establecen los supuestos en los que se podrá acreditar por
la Administración la existencia de interrupciones justificadas
y dilaciones no imputables a la misma.
* Procedimiento Inspector.
1. Regulación
más exhaustiva de la Medidas Cautelares en el procedimiento Inspector.
(Arts. 146 LGT y 181 RGAT).
2. Se mejoran algunos aspectos del trámite de audiencia previo
a la firma de las actas de Inspección. (Arts. 99.4 LGT y Arts.
95, 96 y 183 RGAT).
3. En la terminación del procedimiento inspector, se considera
dilación no imputable a la Administración el tiempo transcurrido
de la fecha fijada para la firma de las actas hasta la fecha de notificación
de las mismas, si el obligado no comparece; tramitándose como acta
de Disconformidad. Se desarrollan, asimismo, las causas que permiten la
ampliación de los plazos de resolución.
4. Respecto a la liquidación de intereses de demora se modifica
su regulación en el Artículo 191 RGAT y se señala
se incluirán hasta el día en que se dicte o se entienda
dictada la liquidación con el límite del plazo máximo
de duración de las actuaciones; y en el caso de actas de disconformidad,
hasta la conclusión del plazo establecido para formular alegaciones.
5. Se reforma la declaración de conflicto de aplicación
de la norma tributaria (Artículo 194 RGAT).
6. En el Artículo 196 RGAT se establece la posibilidad en el procedimiento
inspector de acordar el inicio del procedimiento para declarar la responsabilidad
a que se refiere el artículo 41 LGT. (Responsables solidarios -
42 LGT- y subsidiarios - 43 LGT -) .
7. Se desarrolla el procedimiento para la formalización de las
actas con acuerdo, con especial interés en la acreditación
fehaciente del depósito o garantía y en la concurrencia
en la regularización de distintos tipos de actas (Artículo
186 RGAT).
8. Se regulan las liquidaciones derivadas de actas de Inspección;
su alcance general y la liquidación provisional (Artículo
190 RGAT).
* Procedimiento de Gestión.
1. Establece
reglas generales sobre presentación de declaraciones, autoliquidaciones,
comunicaciones de datos o solicitudes de devolución. Se establece
el régimen aplicable a las autoliquidaciones complementarias y
a las declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolución
complementaria y sustitutiva.
2. Se profundiza en los procedimientos regulados por la LGT y se desarrollan
aquellos procedimientos que la LGT simplemente se dedicó a enumerar.
Así, se regulan diez tipos de procedimientos o actuaciones a los
que le son aplicables las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos
tributarios.
3. Esperamos que estas breves notas hayan servido para que los lectores
de nuestro boletín tengan una primera toma de contacto con los
principales cambios y novedades de esta importante Norma en materia de
gestión de aplicación de tributos y que, como decimos, ha
entrado en vigor con el nuevo año.
Juan Luis
Alarcón, Técnico de la AEAT.
Antonio Millán, Abogado ejerciente y responsable del Dpto Jurídico
de RCR.
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