Adaptación Sectorial del Plan General de Contabilidad a las Entidades sin Fines Lucrativos.

Publicado: 01/12/2011

ACTUALIZADO 09/12/2019

Boletín nº 47 - Año 2011


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Con fecha 24 de noviembre de 2011 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado (número 283), el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos, aplicable a fundaciones, asociaciones, ONG, etc

El presente comentario no pretende analizar este Real Decreto, pues dedicaremos en fechas posteriores y tras un estudio pormenorizado de la norma, los boletines pertinentes; no obstante si pretendemos acercar una práctica habitual en contabilidad, desarrollada por el propio Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, que es la utilización de las Adaptaciones Sectoriales para aclarar conceptos e incluir nuevas cuentas y subcuentas contables que podrán ser utilizadas no solamente en el ámbito del sector de regulado (en este caso las entidades sin fines lucrativos) sino que podrán ser utilizadas de forma general por el resto de empresas que apliquen el Plan General Contable.

De esta forma, "el contable" dispone de una "nueva herramienta" para "encasillar" operaciones o casuísticas no contempladas expresamente en el Plan General Contable (RD 1514/2007), en cuentas o subcuentas que hasta la fecha con encontramos en el Plan General de Cuentas.

Así, en esta Adaptación Sectorial, encontramos algunas cuentas y subcuentas específicas de este tipo de entidades por la propia naturaleza de las mimas, y la actividad desarrollada. A modo de ejemplo:

  • 100. Dotación fundacional.
  • 101. Fondo social
  • 103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos
    • 1030. Fundadores, por desembolsos no exigidos
    • 1034. Asociados, por desembolsos no exigidos
  • 104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes
    • 1040. Fundadores, por aportaciones no dinerarias pendientes
    • 1044. Asociados por aportaciones no dinerarias pendientes
  • 120. Remanente
  • 121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores
  • 129. Excedente del ejercicio
  • 551. Cuenta corriente con patronos y otros
  • 558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos
  • 740. Subvenciones a la actividad
  • 745. Subvenciones del capital transferidas al excedente del ejercicio
  • 746. Donaciones y legados de capital transferidas al excedente del ejercicio
  • 747. Donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio
  • 748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio

Como podemos observar, son grupos, cuentas y subcuentas ya existentes en el PGC pero que en la presente Adaptación Sectorial cambian su denominación simplemente para "adaptarse" perfectamente a la naturaleza y normativa reguladora de las entidades sin fines lucrativos.

Por otro lado encontramos grupos, cuentas o subcuentas que no existen en el PGC y que además ocupan "el lugar" de otras cuentas habilitadas en el propio PGC o huecos existentes en el Plan de Cuentas. Normalmente, están muy relacionadas con la actividad de este tipo de entidades y que difícilmente se darán en otro ámbito o sector. A modo de ejemplo, podrían servir:

24. BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO
  • 240. Bienes inmuebles
    • 2400. Monumentos
    • 2401. Jardines históricos
    • 2402. Conjuntos históricos
    • 2403. Sitios históricos
    • 2404. Zonas arqueológicas
  • 241. Archivos
  • 242. Bibliotecas
  • 243. Museos
  • 244. Bienes muebles
  • 249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histórico
    • 2490. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Histórico
    • 2491. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Histórico
    • 2492. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Histórico
    • 2493. Anticipos sobre museos del Patrimonio Histórico
    • 2494. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Histórico
72. INGRESOS PROPIOS DE LA ENTIDAD
  • 720. Cuotas de asociados y afiliados
  • 721. Cuotas de usuarios
  • 722. Promociones para captación de recursos *
  • 723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones *
    • 7230. Patrocinio *
    • 7231. Patrocinio publicitario *
    • 7233. Colaboraciones empresariales *
  • 728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones
  • * Posibilidad de ser utilizadas en otros ámbitos.

Y finalmente, dentro de esta reflexión particular, podríamos encontrar algunas cuentas o subcuentas que aparecen en esta Adaptación Sectorial, no están expresamente recogidas en el PGC y, "¿Por qué no podrían utilizar el resto de entidades no consideradas sin fines lucrativos?".

Así, proponemos cuentas y subcuentas tales como:

  • 207. Derechos sobre activos cedidos en uso.
  • 2907. Deterioro de valor de derechos sobre activos cedidos en uso
  • 448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores
    • 4480. Patrocinadores
    • 4482. Afiliados
    • 4489. Otros deudores
  • 464. Entregas para gastos a justificar
  • 722. Promociones para captación de recursos *
  • 723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones *
    • 7230. Patrocinio *
    • 7231. Patrocinio publicitario *
    • 7233. Colaboraciones empresariales *

Es en estas cuentas, donde nos detendremos "un poquito" para ilustrar posibles situaciones en las que cualquier empresa podría hacer uso de las mismas.

Así, el apartado de definiciones y relaciones del referido Real Decreto 1491/2011, establece para la cuenta 464 Entregas para gastos a justificar, el siguiente contenido:

"Cantidades entregadas al personal o directivos de la entidad para su posterior justificación."

Efectivamente, ¿quién no ha cogido dinero de la Caja para realizar viaje de negocios, compra de material, compra de impresos oficiales, etc, y ha dejado una nota o vale en la misma?

Pues la problemática contable es genérica en todas las empresas y su registro sencillo:

Por la entrega de dinero.

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
(464) Entregas para gastos a justificar xxx
a (57-) Tesorería xxx

Por la justificación de las entregas realizadas.

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
(6---) Gasto xxx
(57-) Tesorería (a utilizar en caso de que existiese sobrante) xxx
a (464) Entregas para gastos a justificar xxx

Y, ¿qué decir de la generalización de la obtención de recursos, en la mayoría de casos atípicos, ajenos a la actividad principal de la empresa, a través de patrocinios y colaboraciones empresariales?

Pues efectivamente, aún cuando las hemos recogido como cuentas y subcuentas propias de este tipo de entidades, también es una práctica que se ha generalizado en el resto de sectores de actividad y tipos de sociedades. Así:

Por los acuerdos de patrocinio realizados podríamos tener:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
(448) Patrocinadores, afiliados y otros deudores xxx
a (723) Ingresos de patrocinadores y colaboradores xxx

Por el cobro

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
(57-) Tesorería xxx
a (448) Patrocinadores, afiliados y otros deudores xxx

Otra cuestión sería su ubicación en la cuenta de pérdidas y ganancias como "Importe neto de la cifra de negocios" o como "Otros ingresos de explotación", dependiendo del objeto social de la empresa, habitualidad en las operaciones, etc.

Así, con este comentario simplemente hemos querido hacer ver que las Adaptaciones Sectoriales, no solamente son una norma reguladora específica de los sectores de actividad o entidades regulados en cada una de ellas, sino que al mismo tiempo, sirven de fuente de la cual "puede beber" cualquier usuario de la contabilidad, para la aplicación del propio PGC.

Departamento de Contabilidad de SuperContable.

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