Tratamiento
contable de las retribuciones en especie
En la mayoria de las ocasiones el pago a los empleados se realiza en metálico,
sin embargo cada vez se utiliza mas habitualmente la figura de los pagos en especie
para remunerar a los trabajadores de las empresas, bien como medio para incentivar
a los trabajadores o como medio para disfrutar de beneficios fiscales.
Las Retribuciones en Especie son las entregas al trabajador de bienes o servicios
gratuitamente o a precios reducidos aunque no supongan un coste para el pagador
(art. 46 y 47 Texto Refundido Ley IRPF y arts. 41 a 46 Reglamento IRPF). El
límite máximo de las percepciones en especie no puede superar el
30% de la remuneración total del trabajador, y en todo caso deben ser apropiadas
al uso personal del trabajador y de su familia siendo el valor atribuido a las
mismas justo y razonable. Dado
el carácter salarial de estas percepciones, deberán computarse también
para el cálculo de la indemnización procedente en caso de extinción
del contrato de trabajo. El artículo
16 de la Ley del IRPF define los rendimiento íntegros del trabajo.
| "Art. 16.
Rendimientos íntegros del trabajo.
1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones
o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias
o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de
la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos
de actividades económicas. "
| TRATAMIENTO
FISCAL DE LAS RETRIBUCIONES EN ESPECIE
Los pagos en especie pueden ser en muchas formas, pero vamos a abordar los más
comunes, como el uso de vehículo de empresa, de vivienda y productos de
consumo habitual. En el artículo 47 de la Ley del IRPF se establecen las
formas de valoración de las rentas en especie.
| "Art. 47.
Valoración de las rentas en especie.
1. Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por
su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:
1º. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán
de acuerdo con las siguientes normas de valoración:
a) En el caso de utilización de vivienda, el 10 por ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados,
(..), el cinco por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto
los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado
al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50
por ciento de aquél por el que deban computarse a efectos del Impuesto
sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 5 por ciento.
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento
de las restantes contraprestaciones del trabajo.
b) En el caso de la
utilización o entrega de vehículos automóviles:
- En el supuesto de entrega, el coste de adquisición
para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación.
-
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el párrafo
anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho
porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería
al vehículo si fuese nuevo.
- En el supuesto de uso y posterior entrega,
la valoración de esta última se efectuará teniendo en cuenta
la valoración resultante del uso anterior.
c) En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del
dinero, la diferencia entre el interés pagado y el interés legal
del dinero vigente en el período.
d) Por el coste para el pagador,
incluidos los tributos que graven la operación, las siguientes rentas:
- Las prestaciones en concepto de manutención,
hospedaje, viajes y similares.
- Las primas o cuotas satisfechas en virtud
de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los párrafos
e) y f) del apartado 2 del artículo anterior.
- Las cantidades destinadas
a satisfacer gastos de estudios y manutención del contribuyente o de otras
personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, incluidos los afines,
hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2
del artículo anterior. e) Por
su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones
(...) así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente
a los compromisos por pensiones (...)
f) No obstante lo previsto en los
párrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho
por empresas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades
que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio
ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.
(...) 2º. Las ganancias patrimoniales
en especie se valorarán de acuerdo con los artículos 32 y 35 de
esta ley. (valoración de las variaciones patrimoniales)
2. En los casos de rentas en especie, su valoración se realizará
según las normas contenidas en esta ley.
A dicho valor se adicionará
el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor
de la renta. NOTA: Redacción
modificada (apartado 1.1º.e)) por Ley 22/2005, de 18 de noviembre. |
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS RETRIBUCIONES
EN ESPECIE
Hay distintos modos de registrar
contablemente los pagos en especie, derivado de las distintas naturalezas de los
rendimiento. Así;
- Si
lo que se entrega como retribución en especie es un bien o servicio adquirido
adquirido a propósito para su entrega posterior al trabajador, se contabiliza
el gasto de su adquisición como anticipo de la retribución, descontándose
de la nómina, cuando ésta se devengue.
-
Si se trata de un servicio producido por
la empresa (comedores, etc.), habrá que contabilizar un ingreso por servicios
al personal. - Si
el bien o servicio entregado es objeto de la propia actividad de la empresa, se
contabiliza como venta. -
Si se trata de la cesión de uso de una vivienda, si es arrendada para esa
finalidad, se contabilizará el arrendamiento como anticipo de retribución.
Por el contrario, si la vivienda es en propiedad, habrá que contabilizar
la amortización y ésta se imputa como un servicio al personal.
- Si se trata de la cesión
de uso de un vehículo se tratará según lo dispuesto en la
consulta número 7 del BOICAC nª 48 / diciembre de 2001, en la que
se establece que la retribución en especie estará formada por el
importe de la amortización del vehículo mas la retención
a efectuar por IRPF El asiento tipo
que englobaría cada uno de estos conceptos sería el siguiente:
Sueldos
y salarios (640)
Otros gastos sociales (649) |
a Anticipos de retribuciones (460)
a Ingresos
por servicios al personal (755)
a Ventas (70-)
a Amortización
inmov material (282) | |
--------------------------------- |
----------------------------------- | Ejemplo
1
La sociedad "ALGAMA" compra
el 1 de julio un coche por valor de 30.000 euros al contado. Se prevé una
vidad útil de 5 años, sin valor residual. Este coche se cede a un
directivo para fines particulares. El coche se amortiza siguiendo el método
lineal.
Solución
Por la compra del vehículo a 1 de julio
| 34.800 | Elementos
de transporte (228)
(30.000*1.16) |
a Bancos (572)
|
34.800
|
| | ------------------ |
--------------------- | |
El IVA no puede deducirse al emplearse
el vehículo para una actividad ajena a la empresa.
Por la amortización
a 31 de diciembre
| 3.480 | Amortización
inmovilizado material (682)
(34.800*1/5*1/2) |
a Amortización acumulada inmovilizado
material (282)
|
3.480
| | |
------------------ |
--------------------- | |
Por la retribución en especie
| 4.444 | Sueldos
y salarios (640) |
a Ingresos por servicios al personal (755)
a HP acreedor por retenciones practicadas
(4751)
(34.800*20%*6/12*30%)
|
3.400
1.044
|
|
------------------ |
--------------------- | |
El tipo de retención para administradores
y miembros de los Consejos de Administración aplicado en el ejemplo es
del 30%
Ejemplo 2
La sociedad "ALGAMA" adquiere un coche con el próposito
de entregárselo en propiedad a un directivo de la empresa como reconocimiento
a los brillantes resultados obtenidos de su gestión. Los datos del vehículo
son los mismos que en el anterior ejemplo.
Por la compra del vehículo
| 34.800 | Anticipos
de remuneraciones (460)
(30.000*1.16) |
a Bancos (572)
|
34.800
|
| | ------------------ |
--------------------- | |
Por la entrega al directivo
| 45.240 | Sueldos
y salarios (640)
|
a Anticipos de remuneraciones (460)
a HP acreedor por retenciones practicadas
(4751)
(34.800 * 30%)
|
34.800
10.440
| | |
------------------ |
--------------------- | |
Ejemplo 3
La empresa
"ALGAMA" se dedica a la fabricación de figuras de porcelana.
Este año por los buenos resultados de la empresa decide la dirección
entregar a los trabajadores un figura con un valor de mercado de 1.500 euros.
La plantilla está constituida por 100 trabajadores
| 155.220 | Sueldos
y salarios (640)
|
a Venta de mercaderias (700)
a HP acreedor por retenciones practicadas
(4751)
(34.800 * 15%)
|
150.000
5.220
| | |
------------------ |
--------------------- | |
El tipo de retención aplicado
a este caso es del 15% |
