¿Se reducirán en 2024 los límites para aplicar el método de estimación objetiva (módulos)?

Pregunta recurrente por estas fechas de los trabajadores autónomos que tributan por módulos, más de medio millón de personas actualmente, desde que la reforma fiscal de 2015 redujera los límites expresados en la normativa tributaria pero articulara un periodo transitorio que se ha ido prorrogando año a año.

Para ponernos en situación debemos saber que, conforme establece el artículo 31 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el método de estimación objetiva del IRPF, conocido como régimen de módulos, no podrá aplicarse cuando el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

• 150.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, con independencia de si existe o no la obligación de expedir factura.

• 75.000 euros para las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea empresario.

• 250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas.

• 150.000 euros en adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Teniendo en cuenta que la Orden por la que se desarrollan para cada año el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido alude directamente al artículo 31 de la Ley del IRPF para las magnitudes excluyentes, si antes del 31 de diciembre de 2023 no se publica ninguna norma de rango superior que lo modifique, la disposición transitoria dejaría de tener efecto y se reducirían automáticamente los límites existentes.

En este escenario, los contribuyentes que superasen los 150.000 euros en su volumen de operaciones durante el 2023 no podrían aplicar el método de estimación objetiva durante los ejercicios 2024, 2025 y 2026 cómo mínimo, pasando a tributar por el régimen de estimación directa desde el mismo 1 de enero de 2024.

En los años anteriores la prórroga del periodo de transición se ha realizado a través de la Ley de Presupuestos Generales del Estado, sin embargo este año no se puede utilizar esta vía. La LPGE 2024 no va a estar publicada a 31 de diciembre de 2023 dado el tiempo que hemos estado con un Gobierno en funciones.

No obstante, es previsible que los límites incrementados se mantengan al menos un año más para regocijo de aquellos autónomos en módulos que se encuentren entre ambas magnitudes, aunque tocará esperar para verlo publicado en el Boletín Oficial del Estado: se espera que en el último Consejo de Ministros del año se apruebe la prórroga de los límites excluyentes del método de estimación objetiva en el IRPF y para la aplicación del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA en el ejercicio 2024, en los mismos términos que se viene haciendo cada año desde 2016.

Así, una vez que se publique el real decreto-ley correspondiente se mantendrán para 2024 los límites actuales:

• 250.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, con independencia de si existe o no la obligación de expedir factura.

• 125.000 euros para las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea empresario.

• 250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas.

• 250.000 euros en adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.